Компьютеризация аудиторской деятельности

Содержание

Введение…………………………………………………………………………..2

1 Основные направления  компьютеризации аудиторской деятельности.........4

1. Общая характеристика методики аудиторской проверки компьютеризированных систем……………………………………………..4
2. Этапы децентрализованной обработки учетной информации на базе современного ПЭВМ…………………………………………………………5
2. Планирование аудиторской проверки в компьютеризированной среде..10

Заключение……………………………………………………………………….17

Литература……………………………………………………………………….18 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

    Развитие  общества за последние десятилетия  характеризуется такими стадиями научно-технического прогресса, как индустриализация, компьютеризация  и информатизация.

    Стадию  индустриализации (приоритеты отдавались топливно-энергетическим ресурсам, материаловедению, потом развитию технологии и интеллекта) прошли все промышленно развитые страны. Как результат были заложены основы для развития и совершенствования  элементной базы средств вычислительной техники и создания на этой основе ЭВМ.

    Стадию  компьютеризации (приоритеты развитию материаловедения, технологии производства ЭВМ и интеллектуальных ресурсов) прошли наиболее развитые страны Запада, а также некоторые страны третьего мира, государства же Восточной Европы, в том числе и Украина, только вступили в эту фазу развития, и  отставание их от США и Японии по объему и качеству ЭВМ значительно. Это отставание объясняется предубежденным отношением к кибернетике в коммунистический период как лженауке, таким образом  сдерживалось развитие технической  базы, которая способствовала бы переходу к стадии информатизации.

    В общем понимании информатизация (приоритеты отдаются интеллекту и  информационным технологиям) характеризует  переход общества в новое качественное состояние — информационное общество. Последнее отличается бурным развитием  космонавтики, ядерной энергетики и  робототехники с качественно  новым технологическим обеспечением, которое основывается на компьютеризованных средствах труда и информационных технологиях и требует качественно  новой информационной среды —  совокупности ЭВМ, систем компьютерных коммуникаций, баз данных, а также  программных комплексов и лингвистической  однозначности. 

    1 Основные направления компьютеризации аудиторской деятельности

    1.1 Общая характеристика методики аудиторской проверки компьютеризированных систем

     Современный период развития бухгалтерского учета  характеризуется активной автоматизацией учетного процесса на отечественных  предприятиях. Применение ПЭВМ, организация  автоматизированных рабочих мест (АРМ) в бухгалтерии существенно меняют технологию обработки учетных задач. Создается новая компьютерная технология на базе децентрализованной обработки  бухгалтерского учета, которая характеризуется  следующими моментами:

— решение  задач выполняется бухгалтером  непосредственно на его рабочем  месте, оснащенном, ПЭВМ;

— существенно  увеличивается состав бухгалтерских  расчетов, выполняемых вычислительной техникой, расширяется круг пользователей  компьютерами (валютные, автоматический перерасчет курсовых разниц);

— в  ПЭВМ создается постоянная информационная база, при помощи которой автоматизируется составление бухгалтерских регистров  и отчетности;

— создаются  условия для формирования первичных  документов на машиночитаемых носителях, что сокращает трудоемкость по сбору  и регистрации документов;

— появляется возможность организации информационно-справочного  обслуживания бухгалтера путем осуществления  режима диалога между человеком  и ПЭВМ;

— происходит интеграция решения комплексов бухгалтерских  задач. 
 
 

    1.2 Этапы децентрализованной обработки учетной информации на базе современного ПЭВМ

    Технологический процесс децентрализованной обработки  учетной информации на базе современного ПЭВМ условно можно разделить  на три этапа: начальный, подготовительный и основной.

    Начальный этап связан с созданием первичных  документов. Применение ПЭВМ позволяет  формировать их с помощью машины, а присоединение ПЭВМ к датчикам информации полностью автоматизирует процесс создания первичных документов, хотя не исключается возможность  использования и документов на бумажном носителе.

    Подготовительный  этап при децентрализованной обработке  характеризуется подготовкой программы  и информационной базы к работе. При ведении программного обеспечения  заполняются справочные данные, корректируется план счетов бухгалтерского учета и  состав типовых проводок, заполняются  различные справочники (подразделений, работающих, материалов, основных средств). В ходе эксплуатации программы созданная  информационная база ежемесячно корректируется через специальные пункты меню, такие  как “Настройка”, “Рабочий период”, “Справочники”.

    Основной  этап связан с непосредственным решением задачи на ПЭВМ за отчетный период. В  процессе его реализации осуществляется ввод переменной информации за текущий  период, составление регистров и  отчетности и их печать. Ввод переменной информации осуществляется модулем  ввода. На экране отражается форма первичного документа.

    Постоянные  реквизиты (дата, реквизиты плательщика) вводятся в документ автоматически, переменные — с клавиатуры. Одновременно осуществляется визуальный и машинный контроль вводимых реквизитов, производится выдача сигнала об ошибочной информации и ее корректировке.

    Модуль  ввода может обеспечить составление  журнала регистрации документов, печать документов, удаление ошибочных  документов, дублирование.

    После ввода хозяйственных операций в  автоматическом режиме составляются регистры и бухгалтерская отчетность. Практически  каждая программа в главном меню содержит перечень отчетных сводок. Результаты расчета высвечиваются на экране и пожеланию могут быть распечатаны. В конце рабочего дня, чтобы предохранить накопленную в ПЭВМ информационную базу от случайных сбоев, снимается  архивная копия на дискету. Если АРМ  работает в сети, то происходит формирование информации для передачи на другие АРМы.

    При децентрализованной обработке учетной  информации возможно использование  двух способов организационных форм применения вычислительной техники:

— индивидуальное использование ПЭВМ, которое характерно для малых предприятий, где пользователь создает свою информационную базу для  решения задачи “Учет хозяйственных  операций” с элементами несложного аналитического учета;

— объединение  АРМ различных участков учета  в локальную вычислительную сеть, которая создается на средних  и крупных предприятиях, где каждое АРМ специализируется на выполнении одного или нескольких учетных комплексов, учетных задач. Взаимодействие различных  АРМ обеспечивается программой “Главный модуль”, позволяющей получать с  различных ПЭВМ сводные проводки. Организованная таким образом компьютерная технология оказывает определенное влияние на методику бухгалтерской  проверки. Прежде всего, автоматизированная обработка данных по программе предполагает использование одних и тех  же команд при выполнении идентичных операций бухгалтерского учета. Это  практически исключает появление  случайных ошибок. В то же время  программные ошибки приводят к неправильной обработке всех идентичных операций при одинаковых условиях. По сравнению с неавтоматизированными системами бухгалтерского учета компьютерные системы более открыты для несанкционированного доступа, для скрытого изменения данных и прямого или косвенного получения информации об осуществляемых операциях.

    Компьютерная  система может осуществлять различные  процедуры внутреннего контроля, которые в неавтоматизированных системах выполняют разные специалисты. Такая ситуация позволяет специалистам, имеющим доступ к ПЭВМ, вмешиваться  в чужие функции. В конечном счете  это требует введения дополнительных мер для поддержания контроля на необходимом уровне, который в  неавтоматизированных системах достигается  простым разделением функций. К  подобным мерам можно отнести  систему паролей, которые предотвращают  действия, недоступные со стороны  специалистов, имеющих доступ к информации об активах и учетных документах через ПЭВМ в диалоговом режиме.

    Указанные отличия компьютерной обработки  оказывают влияние на планирование аудиторской проверки, изучение системы  внутреннего .контроля и в целом  на методику аудиторской проверки.

    Многообразие  аудиторской проверки, описанное  в зарубежной и отечественной  литературе, можно объединить в три  основных этапа:

— подготовка и планирование аудиторской проверки;

— проведение аудиторских процедур;

— оценка результатов проверки и разработка аудиторского заключения.

 В  целом этапы аудиторской проверки  в условиях компьютеризированного  аудита соответствуют названным  этапам. Однако методика аудита  компьютерных систем бухгалтерского  учета имеет свои отличия. Прежде  всего, процедуры и документация  такого аудита должны быть  разработаны таким образом, чтобы  аудитор осуществлял проверку  наиболее эффективно, концентрируясь  на тех моментах и видах  деятельности, которые могут оказывать воздействие на достоверность финансовой отчетности. Для достижения такой эффективности методика должна основываться на рисках.

    Оценивая  риски материальных несоответствий в финансовой отчетности, аудитор  при проведении аудиторских процедур должен уделять меньше внимания тем  видам хозяйственных операций, где  риск меньше или они связаны исключительно  с эффективностью обработки информации и являются несущественными.

    Аудитор должен проявлять значительную гибкость в определении комбинирования элементов  аудита, учитывая различные особенности  каждого экономического субъекта. При  этом необходимо определиться: либо положиться на систему внутреннего контроля в раскрытии ошибок, либо осуществлять работу по проведению подтвердительных аудиторских процедур.

    В процессе проведения аудита менеджеры  проверяемого экономического субъекта и аудиторы участвуют как партнеры на всех этапах. Это сокращает трудоемкость аудита, так как есть возможность  для постоянных корректировок процедур аудита из-за обнаруженных недостатков.

    Методы  и документация аудита компьютеризированных систем бухгалтерского учета должны соответствовать требованиям отечественных  стандартов. Выводы о соответствии хозяйственных операций, проводимых экономическим субъектом, законодательству должны осуществляться с учетом постоянных его изменений.

    Во  многом эффективность аудиторской  проверки зависит от выбора стратегии  аудита по каждому виду хозяйственных  операций. Поэтому на первом этапе  для каждой конкретной аудиторской  проверки формулируются цели с учетом специфических целей аудита, таких  как завершенность, точность, своевременность, оценка. Аудитором изучаются особенности  внешних и внутренних факторов, влияющих на производственную деятельность клиента, уровень существенности и внутрихозяйственный  риск. Исходя из этого производится оценка среды контроля, системы бухгалтерского учета, контрольных процедур и определяется риск контроля. При этом, основываясь на своих предварительных выводах, аудитор уточняет, какая степень использования расширенной оценки внутреннего контроля будет эффективной, для того чтобы было возможным положиться на те контрольные процедуры, которые уменьшают внутрихозяйственный риск.

    Далее определяются природа и расчет времени  для подтвердительных проверок. Свою стратегию аудитор отражает в  рабочих документах: общем плане, программе.

    Принципы  разработки стратегии аудита такие  же, как и для неавтоматизированных систем. Хотя на практике этот процесс  более сложный из-за того, что  к ручным методам контроля, применяемым  к обрабатываемой информации, добавляются  характерные для автоматизированных систем программные процедуры контроля информационных технологий, которые  обеспечивают безопасность использования  программ и безопасность информации.

    На  втором этапе изучается система  бухгалтерского учета и процедур контроля, используемых в ее рамках. Эта оценка приводится в форме  обзора или детальной схемы, отражающей последовательность обработки хозяйственных  операций.

    Система внутреннего контроля оценивается  исходя из степени эффективности  ее функционирования. На основе такой  оценки намечаются процедуры контроля качества программного обеспечения  и процедур обработки.