Классификация затрат

Классификация затрат, их поведение, учет  

В.Г. Шеленков, доцент кафедры "Бухгалтерский учет"

1. Понятие затрат  и их классификация  

Цель производственной деятельности предприятия - выпуск продукта, его реализация и получение прибыли. В общей системе показателей, характеризующих эффективность  производства как всего предприятия, так и его подразделений, главное место принадлежит себестоимости. Состав себестоимости определяется теми издержками, которые ее формируют. Издержки производства представляют собой затраты общественного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг). В отечественной практике понятия "издержки" и "затраты" отождествляются, и для характеристики издержек, непосредственно связанных с производством, применяется термин "затраты на производство". Управленческий учет затрат на производство состоит в наблюдении и анализе использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности, соответствующей определенной модели управления, ориентированной на выполнение основной цели предприятия (см. кн. С.А. Николаевой "Принципы формирования и калькулирования себестоимости"). Огромное значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Нормативными документами по планированию и исчислению себестоимости продукции предусмотрены следующие группировки затрат:  

по составу - одноэлементные и комплексные;  

по видам - экономически однородные элементы и статьи калькуляции;  

по отношению к  объему производства - постоянные и  переменные;  

по назначению - основные и накладные;  

по способу отнесения  на себестоимость отдельных видов  продукции - прямые и косвенные;  

по характеру затрат - производственные и внепроизводственные;  

по степени охвата планом - планируемые и непланируемые.  

Принятая классификация  издержек производства выполняет определенную функцию в системе калькулирования  продукции, но не отвечает задачам управленческого  учета. К основным задачам управленческого  учета относят: расчет себестоимости  производственной продукции и определение полученной прибыли, принятие управленческого решения и планирование, контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности. 

Для решения каждой из названных задач определяется соответствующая классификация  затрат.

1.1. Классификация  затрат для определения себестоимости  произведенной продукции и полученной  прибыли 

Для определения  себестоимости и полученной прибыли  затраты классифицируются следующим  образом: 

входящие и истекшие;  

прямые и косвенные;  

основные и накладные;  

входящие в себестоимость  продукции и внепроизводственные;  

одноэлементные и  комплексные.  

Входящие затраты - это те ресурсы, которые были приобретены  и имеются в наличии и, как  ожидается, должны принести доходы в  будущем. Входящие затраты в балансе  отражаются как активы в виде производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров. 

К истекшим относятся ресурсы, израсходованные для получения доходов в настоящем и потерявшие способность приносить доход в будущем. Истекшие затраты отражаются в составе затрат на производство реализованной продукции, то есть входящие затраты перешли в истекшие. 

Правильное деление  затрат на входящие и истекшие имеет  важное значение при исчислении прибыли  и убытков, оценки активов предприятия. 

В зависимости от способов отнесения на себестоимость  отдельных видов продукции затраты  делятся на прямые и косвенные. 

Прямыми называют затраты, которые связаны с производством  конкретных видов продукции, выполнением  конкретных работ (услуг) и могут  быть прямо включены в их стоимость (материальные затраты и прямые затраты  на оплату труда). Размер прямых затрат на единицу продукции практически  не зависит от объема производства. 

К косвенным относят затраты, которые носят общий характер для производства нескольких видов продукции и в момент совершения их невозможно отнести на конкретный вид продукции (работ, услуг). Такие расходы распределяются между отдельными видами продукции косвенным путем в зависимости от выбранной предприятием базы распределения. К косвенным затратам можно отнести общепроизводственные расходы, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческие расходы и т. д. Особенностью косвенных затрат является их неизменность в пределах масштабной базы (определенный интервал объема производства, при котором затраты остаются постоянными). 

По своему назначению издержки делятся на основные и накладные. 

Основными называют затраты, непосредственно связанные  с производством продукции (оказанием  услуг, выполнением работ). Это стоимость  сырья, материалов, амортизация основных производственных фондов, оплата труда  производственных рабочих. 

К накладным относятся  расходы по обслуживанию и управлению производством (общепроизводственные) и обслуживанию и управлению предприятием (общехозяйственные). 

К общепроизводственным расходам можно отнести затраты  на содержание оборудования, содержание аппарата управления производственных подразделений и т. д. К общехозяйственным  относят административно-управленческие расходы, оплату консультационных услуг, оказываемых сторонними организациями, и т. д. 

Классификация затрат на основные и накладные имеет  важное значение при организации  раздельных систем учета полных и  частичных затрат на производство. 

В себестоимость  выпущенной продукции должны включаться только производственные затраты, и  с этой целью затраты группируются на затраты, входящие в себестоимость  продукции, и внепроизводственные  затраты. 

К затратам, входящим в себестоимость продукции, относят  только производственные затраты, т.е. связанные с производством готовой  продукции и незавершенным производством  до момента реализации (прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, общепроизводственные затраты). 

Внепроизводственные затраты (затраты отчетного периода) не учитываются при оценке запасов. Размер внепроизводственных расходов зависит в основном от длительности периода, в котором они возникли, а не от объемов производства. К  ним относят затраты непроизводственного  характера: коммерческие (связаны со сбытом продукции) и административные. 

Такая классификация  отвечает требованиям международных  стандартов бухгалтерского учета, в  соответствии с которыми для оценки запасов произведенной продукции  в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. 

Также затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные. 

Одноэлементными называют однородные затраты на производство. По этому признаку затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизационные отчисления; прочие затраты. 

Комплексные затраты  состоят из нескольких экономических  элементов. Примером служат общепроизводственные расходы, которые включают практически  все элементы.

1.2. Классификация  затрат для принятия решений  и планирования 

Управленческие решения  в основном обращены в будущее, поэтому  руководителям нужна подробная  информация об ожидаемых расходах и  доходах. В целях получения такой  информации выделяют следующие виды затрат: 

переменные и постоянные;  

затраты, учитываемые  и не учитываемые в расчетах при  принятии решений;  

безвозвратные затраты;  

вмененные затраты;  

инкрементные затраты;  

маржинальные затраты  и доходы;  

планируемые и непланируемые.  

К переменным относятся  затраты, сумма которых изменяется в прямой зависимости от объема производства, постоянными являются затраты, величина которых не зависит от изменения  объема производства. (Подробнее эти  затраты рассматриваются в разделе 2 данной работы.) 

Процесс принятия управленческого  решения предполагает сравнение  между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них  наилучшего. Затраты, учитываемые в  расчетах при принятии решений, - это  такие затраты, которые зависят  от принятого решения. Затраты, не принимаемые  в расчет, от принятого решения  не зависят. 

Безвозвратные - это  затраты прошлого периода, которые  возникли в результате ранее принятого  решения и их невозможно изменить в будущем. Безвозвратные расходы  при принятии решений в расчет не принимают. Следует различать  понятия безвозвратных расходов и расходов, не принимаемых в расчет. 

Вмененные (иначе  их называют воображаемые) затраты - это  расходы, которые добавляются при  принятии решений в случае ограниченности ресурсов, но в будущем их может  и не быть. По сути, такие затраты  характеризуют возможности предприятия  по использованию производственных ресурсов, которые либо потеряны, либо ими жертвуют в пользу другого  альтернативного решения. Речь о вмененных затратах идет лишь в условиях ограниченности ресурсов; если ресурсы не ограничены, то вмененные затраты равны нулю. 

Инкрементные затраты  возникают в случае изготовления дополнительной партии продукции. Если в результате принятого решения  изменяются постоянные затраты, то их увеличение рассматривают как приростные, иначе инкрементные, затраты. Если принятое решение о выпуске дополнительной партии продукции не влечет за собой  увеличения постоянных затрат, то инкрементные затраты равны нулю. 

Маржинальные затраты  и доходы - это дополнительные затраты  и доходы в расчете не на весь выпуск продукции, а на единицу продукции. 

Планируемые - это  затраты, рассчитанные на определенный объем производства в соответствии с нормами, нормативами, лимитами; они  включаются в плановую себестоимость  продукции. Непланируемые затраты  отражаются только в фактической  себестоимости продукции.

1.3. Классификация  затрат для контроля и регулирования 

В целях контроля и регулирования затрат применяется  следующая их классификация: 

регулируемые и  нерегулируемые;  

эффективные и неэффективные;  

в пределах норм и  отклонений от норм;  

контролируемые и  неконтролируемые.  

Регулируемые - затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, сумма которых зависит от влияния  со стороны менеджера. В целом  по предприятию все затраты регулируемые, но не на все затраты может воздействовать менеджер. Например, администрация  предприятия имеет право регулировать приобретение производственных запасов, нанимать людей на работу и т. д. Руководитель же производственного отдела на такие  затраты не влияет. Затраты, на которые  управляющий не влияет, называют нерегулируемыми  с его стороны. 
 

Эффективные - это  затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых они были направлены. Неэффективные - это затраты, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведена  продукция. Это в основном потери от брака, простоев, порчи материалов и пр. 

Деление затрат на расходы  в пределах норм и отклонений от норм применяют в текущем учете  для определения эффективности  работы подразделений путем сопоставления  фактических затрат с нормативными. 

К контролируемым относят затраты, которые контролируются лицами, работающими на предприятии. По составу отличаются от регулируемых, так как имеют целевой характер и могут быть ограничены отдельными расходами. Неконтролируемые затраты - это расходы, не зависящие от лиц, работающих на предприятии. Например, переоценка основных средств, изменение норм амортизационных отчислений по основным средствам и т. д.

2. Поведение затрат  

Планируя деятельность предприятия, руководитель должен учитывать  поведение затрат при изменении  объема производства. Для этого затраты  классифицируются по трем видам: постоянные, переменные и смешанные.