Классификация затрат для контроля и регулирования

     На  стадии принятия решения разрабатываются  возможные варианты действий. По каждому  варианту рассчитываются затраты на базе прошедших, настоящих и будущих  данных. Эти затраты называются альтернативными, так как они имеют конкретное отношение только к одному из альтернативных вариантов решений и подчиняются  принципу:

     Доходы  → Затраты → Прибыль

     Изучение  альтернативных затрат привело не только к их делению по стадиям принятия решения, но и к выделению из общей  величины четырех уровней фактического формирования:

• затраты на финансирование деятельности предприятия;
• затраты на управление предприятием, выполнение им функций маркетинга, исследований, разработки и т.п.;
• затраты на производство, связанные с выпуском определенных видов продукции, конкретной технологией, уровнем качества и т.д.;
• затраты на совершение определенных видов деятельности, выбранных в соответствии с тактикой предприятия.

     Альтернативные  затраты имеют свою отличительную  характеристику – они субъективны, пригодны только для краткосрочных  решений (тактики организации), не учитывают ранее произведенных затрат, не связанных с данным вариантом решения, игнорируют постоянные накладные расходы.

     Поскольку основное назначение управленческого  учета заключается в наблюдении и анализе использования затрат и результатов прошлой, настоящей  и будущей деятельности предприятия, цели управления определяют состав и  детализацию производственных издержек.

     Для осуществления контроля и регулирования  производственные затраты дифференцируют относительно объема (уровня) производства. При этом информация должна быть собрана  и обработана в следующей последовательности:

     Затраты → Объем производства → Прибыль

     Здесь затраты могут быть представлены в виде плановой (нормативной) или  фактической величины в непосредственной связи с натуральной основой  производства и вкладом каждого  подразделения, сегментированном в  общие результаты деятельности предприятия. Основанием для системы контроля в этом случае будут какие-то предельные затраты в отношении: продукта, производственного  подразделения или конкретного  периода.

     В любом случае под предельными  затратами понимают определенный перечень таких переменных затрат, какие растут пропорционально увеличению объема производства. При этом не все предельные затраты будут иметь прямое отношение  к продукту и должны быть рассчитаны на единицу изделий, работ, услуг. В  таком случае система контроля на основе "покрытия затрат доходами" должна быть построена на базе расчета  предельных нормативных затрат.

     Система контроля за затратами, базирующаяся на принципе их погашения, должна отражать взаимосвязь между степенью использования  ресурсов и конечными результатами деятельности, причинно-следственную связь между продуктом и затратами  внутри производства по его подразделениям. Главным инструментом данной стороны управленческого учета выступают нормы и сметы.

     Управленческий  учет формирует информацию об ожидаемых  затратах, соответствующую концепции  их управления и контроля. Важным моментом в системе контроля выступает  положение, при котором большая  часть затрат закреплена за ответственными лицами. Из всего состава затрат выбирают контролируемые статьи по каждому  центру ответственности, которые будут  характеризовать возможности влияния  на их величину менеджеров структурных  подразделений.

     Процедурами управленческого учета предусматривается  пересчет ожидаемых (плановых или нормативных) затрат на фактический выпуск продукции. Основаниями для пересчета служат особая классификация затрат и влияние  на переменные затраты изменения  объема производства. Поскольку объем  производства не контролируется центрами возникновения затрат, то это позволяет  рассчитать неконтролируемые менеджером затраты и вывести их из состава  совокупных издержек конкретного подразделения. В отчетах об исполнении смет должны содержаться данные сопоставления  фактических затрат с предельными, а также о результатах деятельности по подконтрольным показателям.

     Следовательно, система управленческого учета  с помощью особой группировки  затрат, отвечающей требованиям контроля, информирует аппарат управления о ходе производственного процесса, динамике затрат и результатах.

     Группировка затрат для ценовых решений отличается своеобразием подхода к организации  учета не только состава затрат, но и объемов продаж, времени использования  ресурсов, способу оценки потребительских  свойств продукции и ее качества. Поскольку ценовые решения связаны  с определением объема выпуска продукции  и зависят от влияния стратегических и тактических факторов и реального  положения предприятия на рынке, оно вынуждено собирать обширную информацию о ценах на свою продукцию, определять свое место на рынке, вырабатывать стратегию и политику затрат. Относительно последних, можно отметить, что многочисленные основания классификации затрат для ценообразования позволяют сделать оптимальный набор статей, соответствующий стратегии предпринимательства. В связи с этим предприятия разрабатывают методологию сбора и обработки информации о затратах, используя различные методы оценки самих затрат и изделий.

     Следующим основанием для классификации затрат выступает их группировка по видам  деятельности. Каждый вид деятельности предприятия сопровождается определенными  затратами, полная классификация которых  будет приведена ниже. Одним из возможных оснований классификации  можно предложить деление затрат на прямые (связанные с определенным видом деятельности) и косвенные (имеющие общий для предприятия  характер). Косвенные затраты в  машиностроении, как и во многих отраслях промышленности, могут доходить до 90% общей суммы затрат.

     Принцип деления затрат по перечисленным  основаниям не является новым относительно изделий, но в данном случае предлагается применить его к процессам  деятельности – от начала снабженческо-заготовительных  процессов до последних операций организационной деятельности предприятия. Размежевание затрат позволяет проводить  их обобщение по продуктам внутри видов деятельности и группировать косвенные расходы по местам их возникновения.

     Важным  моментом в таком подходе к  классификации затрат выступает  выбор для каждого "потребителя" единиц измерения косвенных расходов, которые варьируют в зависимости  от источников их возникновения, организационной  и производственной структуры предприятия, а также от системы оценки продукции  и незавершенного производства. Принцип "в каждом виде деятельности –  свои затраты" создает возможность  определить сумму фиксированных  затрат предприятия. Они должны быть как фактическими, так и планируемыми. В этом смысле группировка позволяет  вскрывать "потребителей" затрат, нерациональные и непроизводительные расходы, а также не предусмотренные сметами косвенные расходы.

     Аргументируя  необходимость различных типов  классификаций производственных затрат, следует особо остановиться на систематизации затрат с учетом времени, для которого разрабатывается управленческое решение. В зависимости от сроков принимаемых  к исполнению проектов управленческих решений затраты могут касаться короткого или длительного периода. Однако классификация затрат на основе временной концепции требует  иного подхода, чем группировка  по целям управления, хотя она также  учитывает временной фактор.

     Стимулируя  интерес к классификации затрат на основе концепции временной определенности, следует по-иному подходить к  разграничению затрат, выбирая для  этого такие критерии, как: среда  и сроки возникновения; время (мера) использования производственных мощностей; время возникновения колебаний  затрат и сроки планирования. Данная классификация необходима для осмысления последствий влияния времени  возникновения затрат на получение  дохода после окончания производственных процессов с целью достоверного исчисления себестоимости всей продукции  и ее отдельных видов и анализа  конкурентной ситуации, цен с учетом внешних издержек в стратегическом и тактическом планировании себестоимости  и доходности отдельных видов  продукции, работ, услуг.

     Отличием  одной временной классификации  от другой служат: круг принимаемых  решений, степень воздействия на ожидаемые результаты внешней среды  и общая оценка реальной экономической  ситуации.

     Рассматривая  разные виды группировок затрат, можно  сделать вывод о том, что управленческий учет оперирует не только бухгалтерскими издержками, которые находят отражение  в отчетах о прибылях и убытках, но и экономическими. 
 

     3.1 Классификация затрат для осуществления процессов контроля и регулирования 

     Располагая  сведениями о себестоимости продукции, невозможно точно определить, как  распределяются затраты между отдельными производственными участками (центрами ответственности). Эту задачу можно  решить, если установить связь затрат и доходов с действиями лиц, ответственных  за расходование ресурсов. Такой подход в управленческом учете назван учетом затрат по центрам ответственности.

      В целях контроля и регулирования  уровня затрат применяется их следующая  классификация: регулируемые и нерегулируемые; эффективные и неэффективные; в пределах норм (сметы) и отклонений от норм; контролируемые и неконтролируемые.

     Регулируемые  — это затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от степени влияния на них менеджера. В целом на предприятии все затраты регулируемые, но не на все из них могут воздействовать на низших уровнях управления. Например, администрация предприятия имеет право регулировать приобретение производственных запасов, нанимать людей на работу, организовывать отдельные производственные участки, цехи и т. д., в то же время на такие затраты не влияет руководитель низшего звена управления.

     Регулируемые  затраты следует рассматривать  в трех аспектах: полностью регулируемые; частично регулируемые (произвольные); слабо регулируемые (заданные). Критериями отдельных категорий затрат является временной период возникновения  и сегменты деятельности предприятия.

     Полностью регулируемые затраты возникают  в процессе производства и в сфере  сбытовой деятельности. К ним относятся  материальные и трудовые затраты, использованные в технологических операциях  по производству и реализации конкретной продукции. Обычно это прямые затраты, сопровождающие продукт от первой производственной операции (вход) до момента реализации (выход), т.е. в течение всего внутреннего цикла.

     Частично  регулируемые затраты либо возникают, либо отсутствуют в ходе выполнения научно-исследовательских и опытно-конструкторских  работ, в ходе маркетинга продукции  и исполнения услуг по обслуживанию клиента. Кроме того, они могут  быть вызваны нестандартными технологическими операциями, носить вероятностный характер, иметь длительный период формирования.

     Слабо регулируемые, или установленные, затраты  возникают во всех сферах внутренней деятельности предприятия, так как  функциями управления установлена  обязательность исполнения планирования, диспетчирования, нормирования и т. д. Они связаны с использованием основных средств, капитальными вложениями и с другими долгосрочными  активами. Такого рода затраты имеют  самый длительный период оборота.

     Классификация затрат по степени регулируемости предусматривает  общий подход к выявлению динамики затрат и воздействия на них специфики  организации управления. Затраты, на которые не влияет менеджер данного  центра ответственности, называют нерегулируемыми. Так, мастер заготовительного участка не может влиять на затраты по оплате труда конструкторского отдела. Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые предусмотрено в отчетах об исполнении сметы по центрам ответственности, что позволяет выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу по осуществлению контроля за затратами подразделения предприятия.

     Оценка  управленческой деятельности строится на классификации затрат на эффективные  и неэффективные.

     Эффективные — затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. Неэффективные — расходы непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, поскольку не будет произведен продукт. Неэффективные расходы — это потери в производстве. К ним относят потери от брака, простоев, недостачи незавершенного производства и материальных ценностей на общезаводских складах и в цеховых кладовых, порчу материалов и др. Обязательность выделения неэффективных расходов диктуется тем, чтобы в будущем они не вошли в нормы и сметы.

     Деление затрат на расходы в пределах норм (сметы) и отклонений от норм применяют  в текущем учете для определения  эффективности работы подразделений  путем оценки соответствия фактических  затрат нормативным (плановым) или фактической  себестоимости ее нормативному (плановому) уровню.