Классификация производственных запасов

     Каждая  из организаций выписывает счет-фактуру  на выбывающие материалы исходя из рыночной цены, по которой и приходуются  получаемые материалы.

     При этом следует иметь в виду, что в общем случае для целей налогообложения принимается цена сделки, указанная сторонами в договоре. Если же эта цена более чем на 20% отклоняется от рыночной, то для целей исчисления НДС принимается рыночная цена сделки.

     При использовании в расчетах собственного имущества (что и происходит при обмене товарами) вычету подлежат суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком в порядке, установленном п. 4 ст. 168 НК РФ. Это означает, что зачет встречных обязательств по договору стороны могут произвести лишь на сумму договора без учета НДС. А налог на добавленную стоимость перечислить друг другу отдельными платежами поручениями.

     В момент исполнения договора мены обе  организации выписывают счета-фактуры  на сумму договора, поскольку в  целях налогообложения для каждой из них произведенная реализации именно в этом размере, и регистрируется в книге - продаж. Одновременно счет - фактуры, полученные от второй стороны договора (на ту же сумму), каждая организация регистрирует в книге покупок.

     При поступлении в качестве вклада в уставной капитал производственных запасов, их принимают к учету в оценке, согласованной учредителями общества. [16,41]

     Первоначальной  стоимостью производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается его  денежная оценка, согласованная учредителями организации. При согласовании стоимости такого имущества, превышающей 200 минимальных размеров оплаты труда, обязательно привлекают независимого оценщика.

     Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не признается реализацией для целей налогообложения.

     Сумма НДС, восстановленная учредителем  при передаче материалов в уставный капитал, передается учрежденной организации  и принимается последней к  вычету при оприходовании этих материалов.

     ГК  РФ подробно расписан только один из видов  безвозмездной передачи имущества  – договор дарения.

     При этом в отношениях между коммерческими  организациями запрещено (за исключением  обычных подарков, стоимость которых  не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда).

     Распространена  передача имущества на безвозмездной  основе (без получения какой-либо компенсации) между взаимозависимыми лицами, например, учредителем, с одной  стороны, и учрежденным им хозяйственным обществом, с другой. Однако такую безвозмездную передачу имущества нельзя считать дарением, поскольку одна из сторон в результате в этой операции, намеревается получить экономическую выгоду.

     Организация может передавать свое имущество  безвозмездно, допустим, в рекламных целях. Такая безвозмездная передача имущества не является дарением, так как организация намеревается получить здесь выгоду путем увеличения объема продажи своей продукции.

     Таким образом, безвозмездное поступление  имущества от другого лица нельзя однозначно квалифицировать, как договор дарения и для принимающей стороны.

     Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или  безвозмездно, определяется исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. [8,3]

     Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая  может быть получена в результате продажи этих материалов.

     Активы, полученные безвозмездно, в том числе  по договору дарения, являются внереализационными доходами.

     Не  признается доходом имущество, полученное безвозмездно от:

     – организации, чей уставный капитал более чем на 50% состоит из вклада принимающей стороны;

     – организации, которой более чем на 50% принадлежит уставный капитал принимающей стороны;

     – физического лица, которому более чем на 50% принадлежит уставный капитал принимающей стороны. [2,148]

     При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения  только в том случае, если в течение  одного года со дня его получения  оно (за исключением денежных средств) не будет передано третьим лицам.

     Стоимость материалов, включаемых в материальные расходы для целей налогообложения  прибыли, определяется исходя из цен  и приобретения и транспортно-заготовительных  расходов. То есть при отпуске в производство материалов, полученных безвозмездно, их стоимость не признается расходами в налоговом учете.

     При ликвидации и демонтаже объектов основных средств оставшееся имущество, пригодное к дальнейшему использованию, должно быть принято на учет.

     Фактическая себестоимость производственных запасов, остающихся от выбытия основных средств  и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости  на дату принятия к бухгалтерскому учету. [9,16]

     Под рыночной стоимостью понимается сумма  денежных средств, которая может быть получена в результате продажи этих материалов.

     В зависимости от дальнейшего использования, бывшего в эксплуатации имущества, оно может использоваться, как  материалы, запасные части или комплектующие  изделия, топливо, металлолом, утильсырье.

     Детали, узлы, агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта  других объектов основных средств, а  также другие материалы приходуются  по текущей рыночной стоимости и  отражаются по дебету счета учета  материалов в корреспонденции со счетом учета прибылей и убытков в качестве операционных доходов.

     При дальнейшем использовании эти материалы, будут отражаться, как сопутствующие  затраты, либо реализовываться на сторону. Для целей налогообложения прибыли, стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств признается внереализационным доходом.

     На  рыночную стоимость этих материалов увеличивается налогооблагаемая прибыль. Сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет по итогам соответствующего периода, увеличивается на 20% от рыночной стоимости полученных материалов.

     Организация обязана проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально  подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

     В результате проведения инвентаризации материалов могут быть выявлены излишки  производственных запасов. Выявленные при инвентаризации излишки материалов приходуются по их рыночной стоимости, на дату ее проведения, а соответствующая сумма, признается доходом.

     Стоимость излишков материалов, выявленных при инвентаризации для целей налогообложения прибыли, признается внереализационным доходом. [2,140] Стоимость выявленных излишков производственных запасов для целей налогообложения прибыли признается равной 20% их стоимости по данным бухгалтерского учета.

     Фактическая себестоимость производственных запасов  при изготовлении собственными силами определяется исходя из фактических  затрат, связанных с производством  этих материалов. [8,3]

     Учет  и формирование затрат на производство материалов осуществляются в порядке, установленном для определения  себестоимости соответствующих  видов продукции.

     Расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию  в предусмотренных целях, включают в себя затраты по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных материалов, не связанные с производственным процессом.

     Работы  по переработке, обработке, доработке  и улучшению технических характеристик приобретенных материалов могут выполняться как собственными силами, так и сторонними организациями. При выполнении таких работ сторонними организациями в расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных целях, включаются стоимость выполненных работ и расходы по перевозке материалов к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке, выполненные сторонними организациями. 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 
 

     Производственные  запасы являются составной частью оборотных  средств организации. Величина производственных запасов, их приобретение и выбытие  оказывают прямое влияние на непрерывность  производственного процесса, ликвидность  бухгалтерского баланса и размер налогов.

     Основным  нормативным актом, регулирующим порядок  учета производственных запасов, является Положение по бухгалтерскому учету  «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н. Указанное положение является элементом целой системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, которая устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организует бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (утвержденным приказом МФ РФ от 6.07., 99г. №43н), «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержденным приказом МФ РФ от 29. 07,98г. №34-н) и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкцией по его применению» (утвержденных приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н), а также действующими Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ИСТОЧНИКИ И ЛИТЕРАТУРА

1. Нормативные и правовые источники

 

      1. Гражданский Кодекс Российской Федерации, часть первая (в редакции Федерального закона от 30.12.2008 №315-ФЗ), Ось-89, 2010 – 191 с.

      2. Гражданский Кодекс Российской  Федерации, часть вторая (c изменениями от 30.12.2008 №308-ФЗ), Ось-89, 2010 – 251 с.

      3. Федеральный Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 г. №129-ФЗ., (в редакции Федерального закона от 03.11.2006 г. №183-ФЗ), Ось-89, 2010 – 16 с.

      4. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 г. №34н, (в редакции Приказа Минфина от 24.08.2007 г. №72-н), Ось-89, 2010.

      5. Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» ПБУ 1/98, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.98 г. №60н. (в редакции Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 №107н), Ось-89, 2010.

      6. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99), утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 г. №43н (в редакции Приказа Минфина от 18.09.2006 №115н), Ось-89, 2010.

      7. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 г. №32н (в редакции Приказа Минфина от 27.11.2006 №156н), Ось-89, 2010.

      8. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.01 №44н. (в редакции Приказа Минфина РФ от 26.03.2007 №26н), Ось-89, 2010.

      9. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 28.12.2001 №119-н, М.: ГроссМедиа Ферлаг, 2009.

      10. Методические указания по инвентаризации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. №49, М.: ГроссМедиа Ферлаг, 2009. 

Библиографические источники 

      11. Клокова Н.В. Практический комментарий к плану счетов бухгалтерского учета – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2010 – 336 с.