Классификация и оценка внеоборотных активов

КЛАССИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ

Динака А. М., Морозова Е. В. 

Сыктывкарский лесной институт

Сыктывкар, Россия

CLASSIFICATION AND MEASUREMENT OF NON-CURRENT ASSETS

Dinaka A. M., Morozova E. V.

Syktyvkar Forest Institute

Syktyvkar, Russia 

Внеоборотные активы являются ресурсом,  составляющим производственный потен-

циал организации  и определяющим её способность выпускать  конкурентоспособную про-

дукцию. Внеоборотным активам принадлежит важная роль в процессе производства, они мо-

гут располагать определенными резервами, которые способны обеспечить прирост продук-

ции в предстоящем  периоде. Эти резервы выявляются в процессе экономического анализа.

Надежность результатов  экономического анализа во многом определяется надежностью ис-

ходной информации, которая формируется в системе бухгалтерского учета. Важными харак-

теристиками внеоборотных активов для целей анализа  и принятия управленческих решений

являются оценка и классификационные признаки. Именно эти вопросы рассматриваются  в

данной статье. 

В экономических  науках, в том числе в бухгалтерском  учете,  наряду с термином вне-

оборотные активы используются понятия «инвестиции»  и «капитальные вложения»,  сущ-

ность которых  различна.  Понятие «инвестиции» достаточно новый термин для экономиче-

ской практики, до 1991 года его практически не рассматривали. 

В соответствии со статьей 1 Федерального закона «Об  инвестиционной деятельности

в Российской Федерации,  осуществляемой в форме капитальных  вложений»  № 39-ФЗ от

25.02.1999, инвестиции  –    это денежные средства, ценные бумаги, иное имущество,  в том

числе имущественные  права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объ-

екты предпринимательской  или иной деятельности в целях  получения прибыли или дости-

жения иного  полезного эффекта. Статья 1 Закона № 39-ФЗ  определяет капитальные вложе-

ния как инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое

строительство,  расширение,  реконструкцию и  техническое перевооружение действующих

предприятий,  приобретение машин,  оборудования,  инструмента,  инвентаря,  проектно-

изыскательные работы и другие затраты [1]. В экономической  литературе сложилось несколько  подходов к пониманию капиталь-

ных вложений. С  точки зрения одних авторов,  капитальные  вложения –  это долгосрочные

реальные инвестиции в создание и воспроизводство  основных фондов, в материальные и  не-

материальные  активы. Другие авторы отмечают, что  понятие «капитальные вложения»  рас-

сматривается  только как разновидность инвестиций в объекты основных средств и под капи-

тальными вложениями следует понимать, прежде всего, инвестиции в формирующиеся объ-

екты основных средств.

Рассмотрев точку  зрения на понятие «капитальные вложения»  таких авторов, как Ха-

чатурова Т. С., Щербинина С. С., Норткотта  Д., пришли к выводу, что капитальные вложе-

ния – это  инвестиции во внеоборотные активы. 

Внеоборотные  активы представляют собой собственные  средства фирм, изъятые ими

из оборота.  Это активы с продолжительностью использования более 12  месяцев.  Так как

внеоборотные активы имеют большое разнообразие видов и элементов, то в целях обеспече-

ния целенаправленного  управления ими перед организацией стоит задача их классификации.

В настоящее  время существует много классификаций  внеоборотных активов.  Если

говорить о  российском бухгалтерском учете,  то используется классификация внеоборотных

активов по следующим  признакам:

- по функциональным  видам с точки зрения  представления  в бухгалтерском балансе: 

нематериальные  активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности,

долгосрочные  финансовые вложения, отложенные налоговые  активы, прочие; 

-  по функциональным  видам с точки зрения  Плана  счетов:  основные средства;  до-

ходные вложения в материальные ценности; нематериальные активы; оборудование к уста-

новке;  вложения в приобретение основных средств  и нематериальных активов,  строитель-

ство объектов основных средств,  выполнение научно-исследовательских,  опытно-

конструкторских и технологических работ; отложенные налоговые активы; 

- по характеру  владения: собственные, арендованные, полученные в оперативное ис-

пользование, доверительное  управление;

- по связи  с землей: движимые и недвижимые  внеоборотные активы.

Предлагаются  и другие классификационные признаки. Например, по реальному вкла-

ду в конечный финансовый результат деятельности организации внеоборотные активы под-

разделяют на «живые»  и «мертвые», по особенностям страхования (требуется обязательное

страхование или  используется добровольное страхование). Классификация внеоборотных активов, применяемая в Международных стандартах

финансовой отчетности (МСФО), имеет отличия от классификации  в отечественном бухгал-

терском учете. Например: 

- по типу собственности:  собственные и арендованные;

- по назначению  с точки зрения использования  в финансово-хозяйственной деятель-

ности: объекты, используемые для собственных нужд; предназначенные для продажи; сдава-

емые в операционную аренду; сдаваемые в финансовую аренду; находящиеся в процессе за-

стройки, реконструкции, модернизации; 

- по функциональному назначению: основные средства, нематериальные активы, био-

логические активы, отсроченные (отложенные) активы по налогу на прибыль, инвестицион-

ная собственность,  активы,  связанные с разведкой  и разработкой месторождений  полезных

ископаемых,  прочие внеоборотные активы.

Актуальными являются вопросы оценки внеоборотных активов. Оценка бывает необ-

ходима для  определения цены сделки купли-продажи, залоговой стоимости при кредитова-

нии, при определении  вкладов в уставный капитал, при  реструктуризации организации, под-

готовке бизнес –  планов,  переоценке предприятий,  определении стоимости пакетов  акций,

осуществлении эмиссии акций, ликвидации организации  и других случаях.

В отечественном  бухгалтерском учете с переходом  к рыночной экономике стали при-

меняться следующие  виды оценок внеоборотных активов. 

1. По первоначальной  стоимости. Все внеоборотные активы  принимаются к бухгал-

терскому учету  именно по этой оценке. Она формируется  идентично для основных средств,

нематериальных  активов и долгосрочных финансовых вложений и зависит от источника  по-

ступления –  приобретения за плату, внесения в счет вклада в уставный капитал, получения

по договорам  мены, безвозмездного получения, создания собственными силами или силами

подрядчика (последнее  не применимо к финансовым вложением).

2. По остаточной  стоимости. Применяется к основным  средствам и нематериальным

активам.

3. По текущей  восстановительной стоимости, под  которой понимается стоимость  вос-

производства (замены) объекта в условиях отчетного периода с учетом физического состоя-

ния и морального износа.

Для определения  восстановительной стоимости проводится процедура переоценки. В

бухгалтерском учете термин «переоценка» подразумевает  изменение учетной стоимости, то

есть первоначальной оценки того или иного объекта.  Переоценка проводится в несколько

этапов.  На первом этапе устанавливается цель оценки и вид определяемой стоимости,  на

втором этапе  определяется предварительный план оценочных мероприятий, а также  списокоцениваемого имущества, и наконец, на заключительном этапе проводится непосредственно

оценка активов (уценка или дооценка) с последующим  отражением данных в бухгалтерском

учете и финансовой отчетности. 

Переоценка, по справедливому замечанию Фомичевой  Л. П. [5], представляет собой

не собственно факт изменения стоимости актива, а решение об отражении данного  факта в

бухгалтерском учете. Пользователи бухгалтерской  информации заинтересованы в получении

объективных данных о стоимости имущества организации. Поэтому переоценка имеет осо-

бое значение в  условиях инфляции, когда восстановительная  стоимость объекта значительно

откланяется от его первоначальной (исторической оценки). Ведь чем больше в организации

используется  актив, тем более вероятно, что  в течение этого срока его стоимость изменится. 

В соответствии с законодательством о бухгалтерском  учете коммерческая организа-

ция может изменять при переоценке первоначальную стоимость  следующих внеоборотных

активов:

-  группы однородных  объектов основных средств по текущей стоимости (ПБУ 6/01

«Учет основных средств»). Переоценка проводится не чаще одного раза в год на конец от-

четного периода;

-  группы однородных  нематериальных активов по текущей  рыночной стоимости, 

определяемой  исключительно по данным активного рынка этих объектов (ПБУ 14/2007

«Учет нематериальных активов»).  Допускается проверка (тестирование)  на обесценение в

порядке, определенном МСФО 36 «Обесценение активов»;

-  долгосрочные  финансовые вложения.  Финансовые  вложения,  по которым можно

определить текущую  рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской  отчетности на конец

отчетного года по текущей рыночной стоимости.  Финансовые вложения,  по которым  не

определяется  текущая рыночную стоимость,  на конец отчетного периода проверяются (те-

стируются) на обесценение. При наличии признаков обесценения  создается резерв под обес-

ценение и эти  финансовые вложения отражаются в бухгалтерской  отчетности по расчетной

стоимости; 

- доходные вложения  в материальные ценности. Могут  переоцениваться аналогично

объектам основных средств.

Переоценка вложений во внеоборотные активы нормативно-правовыми  актами по

бухгалтерскому  учету не предусмотрена. Таким образом,  переоценке подвергаются только

основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы. 

Сравнивая условия  переоценки объектов основных средств  и нематериальных активов мож-

но сказать, что  основным отличием в порядке их переоценки являются пересчитываемые по-