Калькуляция себестоимости продукции выращивания цыплят-бройлеров и её совершенствование

4. КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ  ВЫРАЩИВАНИЯ ЦЫПЛЯТ-БРОЙЛЕРОВ И  ЕЁ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ

 

Калькуляция – это способ группировки (группировки) затрат, выраженных в денежной форме, приходящихся на единицу  произведенной продукции, выполненных  работ, оказанных услуг, приобретенных  материальных ценностей.

В связи с этим большое  значение имеет правильность выбора объектов калькуляции и определение  калькуляционной единицы которая представляет собой измеритель в натуральном выражении выполненного однородного объема работ или полученной готовой продукции.

В животноводстве процесс  производства более равномерен: затраты  труда и средств осуществляются ежедневно, продукция приходуется  за более короткие промежутки времени. На птицефабриках производственный процесс построен на промышленных технологиях, в которых предусмотрено использование  покупных кормов и обеспечивается равномерный  выход продукции, фактическая себестоимость  ее исчисляется ежемесячно.

Фактическую себестоимость  работ и· услуг вспомогательных  производств как в перерабатывающих, так и в сельскохозяйственных организациях можно исчислять за более короткие периоды (месяц, квартал): сравнительно равномерно осуществляются затраты и услуги основному производству.

На перерабатывающих организациях АПК имеются все условия для  определения фактической себестоимости  продукции ежемесячно, что и предусмотрено  в соответствующих методических указаниях и рекомендациях.

Виды калькуляций обусловливаются  наличием разных показателей себестоимости  и их востребованностью. По времени  составления калькуляции подразделяются на предварительные и последующие. К предварительным относят плановую, сметную, нормативную и провизорную калькуляции, которые про водятся до изготовления продукции (выполнения работ), к последующим - отчетную калькуляцию.

Плановая калькуляция  предусматривает тот уровень  затрат на производство и сбыт единицы  продукции, который должен быть достигнут  в течение планируемого периода (месяца, квартала, года). Она является составной частью бизнес-планов.

Сметная калькуляция носит  также предварительный характер и исчисляется на основании нормативов и ценников или предыдущего опыта (например, на ремонт машин, оборудования, зданий, сооружений и других объектов, на проектируемые и вновь осваиваемые  изделия).

Нормативная калькуляция  характеризует уровень затрат, который  определен на основе детально·разработанных, дифференцированных по составным частям и операциям изготовления продукции нормам, которые могут предусматриваться в течение отчетного периода. По планируемому объекту производства рассчитываются нормативные затраты на выпуск продукции. Нормативная калькуляция предназначена для определения нормативной себестоимости продукции, работ и процессов в тех организациях, которые применяют нормативный учет затрат.

Провизорная калькуляция  составляется сельскохозяйственными  организациями по состоянию на 1 октября текущего года. На основании  фактических затрат на производство и количества полученной продукции за 9 месяцев, а также расчета ожидаемых затрат и объема продукции в четвертом квартале определяется провизорная себестоимость продукции, работ и услуг. Она используется для исчисления предполагаемых финансовых результатов организации в отчетном году, что очень важно при разработке и осуществлении мероприятий по снижению себестоимости продукции за оставшееся до конца календарного года время.

Отчетная калькуляция  представляет собой расчет фактической  себестоимости продукции, составляется по данным бухгалтерского учета и  характеризует уровень отдельных  видов расходов на производство конкретной продукции. В отчетной калькуляции применяются те же статьи, что и в плановой, одинаковое содержание расходов, отражаемых по каждой статье и единые способы включения отдельных видов затрат в себестоимость определенных видов продукции. Такое единство достигается использованием на практике методических рекомендаций по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции, которые разрабатываются и утверждаются в соответствующих отраслях АПК. Отчетная калькуляция является необходимым источником информации для планирования и экономического анализа.

До составления отчетных калькуляций продукции животноводства  в ОАО «Витебская бройлерная птицефабрика»  выполняется ряд подготовительных учетных работ. В первую очередь  начисляются работникам в соответствии с принятой системой оплаты труда  премии (за повышение производительности труда, сохранение поголовья животных, снижение расхода кормов и т.д.), которые  включаются в затраты производства отрасли животноводства.

Проверяется обоснованность включения в состав затрат животноводства соответствующей части расходов на строительство со счета расходы  будущих периодов.

Проверяется полнота и  обоснованность включения в затраты  производства калькуляционных разниц по услугам вспомогательных производств, потребленным кормам и реальности распределения  расходов на управление и организацию  производства, полноты оприходования  полученной продукции. Стоимость побочной продукции исключается из общей  суммы затрат на содержание соответствующего вида или технологической группы животных.

В птицеводстве при раздельном учете затрат в разрезе технологических  групп объектом исчисления себестоимости  в каждой группе практически является один вид основной продукции. В этих условиях расчет себестоимости продукции  по каждой учетной группе сводится к отнесению учтенных затрат за вычетом  стоимости побочной продукции на валовой выход основной продукции, которая в данной учетной группе является объектом исчисления себестоимости.

По учетным группам  выращивания молодняка и откорма  птицы объектами калькуляции  являются прирост живой массы  и общая живая масса. Себестоимость  получаемого прироста живой массы  определяют путем деления учтенных затрат на выращивание или откорм птицы по соответствующей учетной  группе (за вычетом стоимости побочной продукции) на количество полученного прироста живой массы. Побочную продукцию выращивания бройлеров – помёт, – оценивают по ценам возможной реализации или использования.

Прирост, полученный по молодняку  птицы, определяется по формуле: 

 

М = М_к + М_в - М_п - М_н,     (4.1) 

 

где М_к - масса поголовья птицы на конец года;

М_в - масса выбывшего поголовья за год, включая павших животных по их массе на последнее взвешивание до падежа;

М_п - масса поступившего поголовья суточных птенцов;

М_н - масса поголовья на начала года.

Прирост рассчитывается на основании  месячных данных накопительным итогом о наличии и движении птицы  соответствующей учетно-производственной группы с использованием данных Ведомости  №9а – Приложение Э.

Фактическую себестоимость  прироста живой массы определяют путём вычета из затрат на содержание стоимости побочной продукции и  деления полученной суммы на количество тонн полученного прироста. Расчет себестоимости прироста живой массы  цыплят-бройлеров представлен в  таблице 4.1.

Таблица 4.1 - Калькуляция себестоимости  прироста живой массы бройлеров  за 12 месяцев 2009г.

Наименование продукции	Количество, т	Затраты на выращива-ние, тыс.руб.	Стоимость побочной продукции, тыс.руб.	Затраты без стоимости побочной продукции, тыс.руб.	Фактическая себестои-мость, тыс.руб./т
Прирост цыплят-бройлеров	26003	63762305	175340	63586965	2445

 

Расчёт себестоимости  производства с/х продукции за 2009г. в разрезе статей затрат – Приложение Ю.

Таким образом, при формировании учетной политики важное место отводится  анализу и целесообразности используемых методов и способ учета затрат и исчисления себестоимости прироста цыплят-бройлеров. При этом следует  иметь в виду, что применяемый  метод или способ должен основываться исключительно на действующей законодательной  базе и ни в коем случае не противоречить  ей.

В конце месяца, после составления  отчетных калькуляций себестоимости продукции выращивания цыплят-бройлеров составляется расчет на списание разницы между фактической себестоимостью текущего месяца и плановой себестоимостью прироста бройлеров. После списания калькуляционных разниц аналитический субсчет 20.2.3001 «Бройлерный цех» закрывается.

В ОАО «Витебская бройлерная птицефабрика» в конце отчетного  года рассчитывают калькуляционные  разницы по приросту живой массы  бройлеров (таблица 4.2).

 

Таблица 4.2 - Ведомость распределения  калькуляционной разницы по приросту бройлеров за 2009 г.

Наименование продукции	Количество, т	Себестоимость продукции,  тыс. руб.		Калькуляционная разница, (+;-)	Корреспонден-ция счетов
		по плану	фактически		Дт	Кт
Прирост цыплят-бройлеров	26003	62689355	63586965	897610	11.3	20.2.3001

 

Расчет себестоимости 1 ц  живой массы приведен в таблице 4.3. Себестоимость общей живой  массы птицы рассчитывают исходя из стоимости молодняка птицы  на начало отчетного периода, его  поступления и себестоимости  прироста живой массы. Для составления  расчетов списания калькуляционных  разниц на соответствующие счета  используются данные о количестве и  плановой себестоимости продукции, израсходованной с начала месяца, по ее направлениям.

 

Таблица 4.3 Калькуляция себестоимости 1 ц живой массы бройлеров за 12 месяцев 2009г.

Показатели	Количество, голов	Живая масса, ц	Стоимость, тыс.руб.
Остаток поголовья на начало года	936332	8785	2558262
Поступило от инкубации	12809345	4898	12575724
Покупка (Хайсы)	52647	1059	413343
Выбраковка с цеха плем. молодняка	327	3	3752
Прирост живой массы	X	260032	63586965
Итого приход с остатком	13798651	274777	79138046
Расход:
Отправлено на убой	11759862	256183	74719587
Реализовано населению	29316	188	57315
Падеж, включенный в затраты производства	477046	4526	316841
Остаток на конец года	1532427	13880	4044303
Итого расход с остатком	13798651	274777	79138046
Себестоимость 1 ц живой массы (79134294-316841) / (274774 - 4526)			291,649

Фактическая себестоимость 1 ц живой массы бройлеров, сложившаяся  за 12 месяцев 2009 г., составила 291649 руб. Калькуляционные разницы списываются на соответствующие счета пропорционально массе продукции по направлениям ее использования. Для этого исчисляется сумма калькуляционной разницы (отклонений) в расчете на один центнер продукции. Умножая размер отклонений в расчете на один центнер продукции на массу продукции по направлениям ее использования, определяют сумму отклонений, списываемых на соответствующие счета. На сумму превышения фактической себестоимости (удорожания) составляется дополнительная запись. Если фактическая себестоимость окажется ниже плановой (удешевление), калькуляционная разница списывается способом «красного сторно». Ведомость распределения калькуляционных разниц между плановой и фактической себестоимостью живого веса бройлеров за 2009 г. представлена в таблице 4.4.

 

Таблица 4.4 - Ведомость распределения  калькуляционной разницы между  плановой и фактической себестоимостью живой массы бройлеров за 12 месяцев  2009 г.

Каналы выбытия	Стоимость живой массы по себестоимости, тыс.руб.		Калькуляционная разница, тыс.руб.	Дебет	Кредит
	фактической	нормативно-прогнозной
Отправлено на убой	74719587	73963986	755601	20.1	11.3
Реализовано населению	57315	57315	-	90.2	11.3
Остаток на 01.01.2010	4044303	3697739	346564	11.3	11.3

 

Следует отметить, что фактическая  методика распределения калькуляционных  разниц противоречит описанной методики в учётной политики предприятия, а также Основным положениям по составу  затрат, включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг) и Методическим рекомендациям по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг). Вся калькуляционная разница списывается на убой птицы и на остаток поголовья на конец отчётного периода, что занижает фактическую себестоимость подращенных цыплят, проданных населению, и одновременно завышает фактическую себестоимость готовой продукции. Таким образом, считаем необходимым составить ведомость распределения калькуляционных разниц согласно требованиям нормативно-правовых актов в области учёта затрат и калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции (таблица 4.5).

 

Таблица 4.5 - Ведомость распределения  калькуляционной разницы между  плановой и фактической себестоимостью живой массы бройлеров за 12 месяцев  2009 г. согласно учётной политике ОАО «Витебская бройлерная птицефабрика»

Каналы выбытия	Стоимость живой массы по себестоимости, тыс.руб.		Калькуляционная разница, тыс.руб.	Дебет	Кредит
	фактической	нормативно-прогнозной
Отправлено на убой	74715516	73963986	751530	20.1	11.3
Реализовано населению	57600	57315	285	90.2	11.3
Остаток на 01.01.2010	4048089	3697739	350350	11.3	11.3

 

Таким образом, в ОАО «Витебская бройлерная птицефабрика» для первичного учета затрат и выхода продукции  выращивания цыплят-бройлеров применяются  документы в соответствии с Альбомом унифицированных форм первичной  документации. В то же время применяются  документы произвольной формы, что  является одним из направлений совершенствования  учета. Учет затрат соответствует Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и принятым в учетной политике ОАО «Витебская бройлерная птицефабрика», однако применяемая автоматизированная форма учета не позволяет вести  учет по статьям затрат, что затрудняет проведение анализа и заполнение форм годовой отчетности. Одной из причин завышения себестоимости продукции выращивания цыплят-бройлеров является неправильная методика распределения калькуляционных разниц по направлениям использования. На наш взгляд, именно внедрение более прогрессивного программного продукта, например, «1С:Бухгалтерия птицефабрики 8», позволит нивелировать фактор арифметических и методологических ошибок бухгалтеров, а также в целом существенно снизить трудоёмкость ведения бухгалтерского учёта на предприятии.