Калькулирование себестоимости в различных химических производствах

 

Содержание

 

Введение

 

В условиях рыночной экономики эффективное  управление производственной деятельностью  предприятия все более зависит  от уровня информационного обеспечения  его отдельных подразделений  и служб.

Первые высказывания о необходимости формирования самостоятельной информационной системы об издержках производства и о том, какой ей быть, появились еще в начале ХХ века в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы»¹. В данном сочинении впервые была предпринята попытка выделить учет издержек производства в самостоятельное направление учетной работы.

Практическим шагом  на пути становления и развития бухгалтерского управленческого учета было выделение  из общей бухгалтерской службы предприятия калькуляционной (управленческой) бухгалтерии. Создание двух самостоятельных бухгалтерий финансовой и калькуляционной связывалось прежде всего с расширением производства, ростом его концентрации, с централизацией капитала, с образованием крупных компаний, а также с необходимостью сохранения их коммерческой тайны.

Основой управленческого учета  является сбор информации об издержках  организации и калькулирование. Отечественной практикой глубоко  проработаны вопросы, связанные  с калькулированием.

В условиях обособления предприятий с различными формами собственности, включения механизмов свободного ценообразования и самостоятельного планирования, развития других сторон рыночной экономики изменяются целевая ориентация всей системы бухгалтерского учета предприятия и ее современное назначение – формирование информационно-аналитической базы принятия управленческих решений.

Цель данной работы – рассмотреть  теоретические аспекты учета  затрат и калькулирования в химической промышленности.

 

1. Нормативное регулирование учета затрат и калькулирования в химической промышленности

 

 

 

Учет затрат в процессе осуществления хозяйственной  деятельности на предприятиях химической промышленности осуществляется в рамках бухгалтерского учета и отчетности.

Общее методологическое руководство бухгалтерским  учетом  в Российской   Федерации  осуществляется  Правительством  Российской Федерации.²                                                       

Органы,  которым  федеральными законами предоставлено  право  регулирования  бухгалтерского   учета,  руководствуясь законодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции  обязательные  для  исполнения  всеми  организациями на территории Российской Федерации:                 

     а)  планы  счетов  бухгалтерского  учета  и  инструкции  по  их  применению;                                                       

     б)  положения     (стандарты)    по    бухгалтерскому учету,  устанавливающие принципы,  правила и способы ведения организациями учета хозяйственных   операций,   составления   и  представления бухгалтерской отчетности;                                         

     в)  другие нормативные акты и  методические указания по вопросам  бухгалтерского учета.  

Требования к бухгалтерской  отчетности определены главой III Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), суть которых заключена в следующем:³

1. Бухгалтерская отчетность должна  давать достоверное и полное  представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

2. При формировании бухгалтерской  отчетности организацией должна  быть обеспечена нейтральность  информации.

3. Организация должна при составлении  бухгалтерской отчетности придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

4. По каждому числовому  показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за  первый отчетный период, должны  быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

5. Для составления  бухгалтерской отчетности отчетной  датой считается последний календарный день отчетного периода.

6. Бухгалтерская отчетность должна  быть составлена в валюте РФ  на русском языке и подписываться  руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Приказом Минфина  РФ от 31.10.00 №94 (с изм. от 07.05.03 №38н) утвержден единый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, которая устанавливает единые подходы к применению  Плана    счетов   бухгалтерского   учета   финансово-хозяйственной  деятельности  организаций   и   отражению   фактов   хозяйственной  деятельности  на  счетах  бухгалтерского  учета.  В  ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и  открываемых  к  ним субсчетов:  раскрыты  их  структура  и  назначение,  экономическое  содержание обобщаемых на них  фактов  хозяйственной  деятельности, порядок   отражения  наиболее  распространенных  фактов. 

Принципы, правила     и    способы    ведения  организациями бухгалтерского учета отдельных активов,  обязательств, финансовых, хозяйственных  операций  и  др.,  в  том числе признания,  оценки, группировки,  устанавливаются положениями и  другими  нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета.⁴

По  Плану  счетов бухгалтерского  учета  и  в  соответствии  с Инструкцией   бухгалтерский   учет  должен  вестись  в организациях, в том числе и химической промышленности, (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и  организационно-правовых  форм,  ведущих  учет  методом  двойной записи.

К настоящему времени  в России формально сложилась  определенная концепция в регулировании  учета и отчетности. Департаментом методологии и бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ разработана стройная четырехуровневая система регулирования, в которой выделены законодательный, нормативный, методический и организационный уровни (таблица 1).⁵

Таблица 1.

Система регулирования бухгалтерского учета в России

 

Уровни	Документы	Органы, принимающие документы
I уровень- законодательный	Федеральные законы, постановления, указы	Федеральное Собрание, Президент РФ, Правительство РФ
II уровень – нормативный	Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету	Министерство финансов РФ, Центральный  банк РФ
III уровень – методический	Нормативные акты (иные, чем положения), методические указания	Министерство финансов РФ, Федеральные  органы исполнительной власти, консультационные фирмы
IV уровень – Организационный (уровень предприятия)	Организационно-распорядительная документация (приказ, распоряжение и т.п.), в рамках учетной политики хозяйствующего субъекта	Организации, консультационные фирмы

2. Особенности отрасли и их  влияние на учет и калькулирование

 

Особенность химической отрасли заключается в технологических  особенностях переработки сырья, полуфабрикатах и промышленных отходов. Предприятия  химической отрасли осуществляют переработку  минерального сырья (за исключением  металлических руд), получение кислот, щелочей, минеральных удобрений, переработку нефти, угля, природного газа и др. горючих ископаемых, получение синтетических полимеров, красителей, лекарственных средств и др.

Современная химическая технология характеризуется созданием агрегатов большой единичной мощности, освоением процессов, в которых используются сверхвысокие и сверхнизкие температуры и давления, применением высокоэффективных катализаторов, получением веществ с необычными ценными свойствами (сверхчистых и сверхтвердых, жаростойких и жаропрочных и др.).

Для предприятий химической отрасли  характерно производство качественно  однородной продукции с непрерывным  или массовым технологическим процессом.

Текущая производственная деятельность предприятия сопровождается затратами различного вида относительной значимости. К основным элементам производственных затрат относят следующие:

• прямые затраты на материалы – сырье и материалы, используемые в производственном процессе. Физически они включаются в готовый продукт, и процесс их превращения в конечную продукцию можно проследить.
• прямые затраты на заработную плату – основная заработная плата, дополнительные выплаты и отчисления во внебюджетные фонды от заработной платы основных производственных рабочих, труд которых непосредственно связан с производственным процессом изготовления продукции или оказания услуг.

К производственной деятельности относят  также производственные накладные  расходы, которые включают в себя три вида затрат:

• косвенные затраты на материалы – затраты на материалы, которые требуются для производственного процесса, но не становятся составной частью готового продукта;
• косвенные затраты на труд – затраты на содержание персонала, не связанного непосредственно с изготовлением продукции, но услуги которого необходимы для осуществления производственного процесса (мастера, бригадиры, начальники производственных подразделений, контролеры, кладовщики);
• другие накладные расходы – расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные расходы, в частности, амортизация производственных помещений и оборудования (основных фондов), коммунальные услуги, затраты подразделений, обслуживающих основное производство.

Производственная деятельность организации и ее отдельных структурных  подразделений (сегментов), называемых центрами ответственности, является предметом бухгалтерского управленческого учета.

3. Организация учета затрат на  производство

 

 

На процесс организации  учета затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции определяющее влияние оказывают вид деятельности предприятия, принятая им структура управления, характер производства, номенклатура производимой продукции, регулярность ее производства. Немаловажное значение при этом имеет также целевая установка системы управления, способность и возможность функциональных служб организации обработать и эффективно использовать информацию, систематизируемую и накапливаемую посредством бухгалтерского учета.

Под организацией учета производственных затрат понимается совокупность приемов  организации документооборота, система используемых предприятием бухгалтерских счетов и применяемые им подходы к накоплению и обобщению издержек (затрат) производства.⁶

       В  процессе анализа международного  опыта организации управленческого  учета В.И. Ткач и М.В. Ткач выделяют четыре системы организации учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции. Первая система характеризуется тем, что стратегический учет полностью выделяется из финансового посредством ведения счетов-экранов. Вторая система предполагает параллельное (одновременное) ведение счетов управленческого и финансового учета. Взаимосвязь между ними осуществляется при помощи системы распределительных счетов, используемых для распределения первичных затрат по элементам, первичных доходов. В рамках третьей системы управленческий учет не ведется, а учет затрат по носителям для исчисления себестоимости продукции осуществляется статистически. Четвертая система характеризуется отсутствием управленческого учета и интеграцией производственных затрат и финансового учета.

Первая и вторая системы  во многом сходны. Основное различие их состоит в том, что для увязки финансового и управленческого  учета первая система предполагает ведение специальных счетов-экранов  в управленческой бухгалтерии, а вторая – применение в финансовом учете счета «Распределение затрат по элементам». При этом для перенесения данных финансового учета в управленческий учет затрат рекомендуется применять счет 90 «отражающие счета затрат, в развитие которого открывается десять субсчетов. Данные по затратам по элементам переносятся из финансового в управленческий учет записью по дебету счетов 91 «Счета себестоимости» и 92 «Собирательно-распределительные счета расходов» и кредиту счета 90 «Отражающие счета».

В рекомендуемом С.А. Николаевой варианте организации раздельного  учета затрат на счетах финансовой и управленческой бухгалтерии используются четыре счета – экрана: 32 «Материальные затраты», 33 «Расходы на оплату труда», 34 «Отчисления на государственное социальное и обязательное медицинское страхование» и 35 «Амортизация основных фондов». Учет текущих расходов в финансовой бухгалтерии осуществляется по дебету этих счетов и кредиту отраженных счетов того же наименования в учете затрат управленческой бухгалтерии.

Таким образом, для группировки  расходов по статьям, местам возникновения  и исчисления себестоимости продукции и услуг используются счета 20-29.