Калькулирование себестоимости продукции

1). Цеховые расходы  ремонтной мастерской за год  составили 110000 руб. (дебет счета  23 субсчет «Ремонтные мастерские»,  аналитический счет «Цеховые  расходы»).

2). В течение  года списаны цеховые расходы в плановой оценке на конкретные ремонтируемые и изготавливаемые объекты в размере 93000 руб. (кредит аналитического счета «Цеховые расходы»).

3). Отклонение  фактических затрат от плановых +17000 руб.

4). Прямая зарплата  в основных затратах - 69000 руб.

5). Отклонения  фактических затрат от плановых  на 1 руб. прямой зарплаты (стр.3 : стр.4) составляют 0,045 руб.

Путем умножения  данного отклонения (0,045) на базу распределения (прямую зарплату рабочих) можно установить сумму отклонений фактических цеховых расходов от плановых по потребителям.

Следовательно исчисление фактической себестоимости  отремонтированных объектов и изготовляемых  изделий в ремонтно-механических мастерских сводится к корректировке  цеховых расходов, так как прямые затраты в течение года учтены и списаны на конкретные объемы учета в фактических суммах, а цеховые расходы - лишь в плановой оценке.

После распределения  корректировки цеховых расходов затраты ремонтной мастерской по выполненным работам будут списаны  на объекты учета (аналитические счета тех производств, для которых выполнялись ремонтные работы) в фактической сумме. 
 

Таблица 2: Ведомость  распределения отклонений в себестоимости  цеховых расходов СПК «Рассвет»

В затраты по электроснабжению СПК включаются: стоимость  электрической энергии, поступающей  со стороны по установленным тарифам; оплата труда с отчислениями на социальные нужды электромонтеров, механиков и других работников, обслуживающих электросети; затраты на ремонт, износ электрооборудования, другие расходы по эксплуатации линий электропередач.

Фактические затраты  по электроснабжению (дебет счета) составили 130000 руб. Плановая себестоимость 10 кВт/ч - 2 руб.

В течение года использовано 700 кВт/ч электроэнергии (кредит счета):

-для растениеводства  - 150 кВт/ч на сумму 30000 руб.;

- для животноводства - 250 кВт/ч на сумму 50000 руб.;

- для промышленных  производств - 180 кВт/ч на сумму  36000 руб.;

- для общехозяйственных  нужд - 80 кВт/ч на сумму 16000 руб.;

- для собственных  нужд - 40 кВт/ч на сумму 8000 руб.

Фактическую себестоимость 10 кВт/ч определим по формуле:

Фс= (Фз - Пс) / (Кф - Кс);

Фс= (130000 руб. - 8000 руб.) / (700 кВт/ч - 40 кВт/ч) = 1,84 руб.

Следовательно, калькуляционная разница составляет 0,16 руб., которую необходимо списать  методом «красное сторно» по потребителям электроэнергии в ведомости перераспределения отклонений.

Таблица 3: Ведомость  распределения отклонений в себестоимости  электроэнергии СПК «Рассвет»

В результате аналитический  счет «Электроснабжение» закрывается  и сальдо не имеет.

Перед определением себестоимости услуг автомобильного транспорта затраты уменьшаются  на стоимость оприходованного отработанного  масла, шин, пригодных к использованию (кредит счета «Автотранспорт»).

В конце года фактическую себестоимость 10 т/км можно  определить по формуле:

Фс = (Ф3 - Пз - Пс - Пп - Св) / (Кф - Кз - Кс);

где, Фс -- фактическая  себестоимость 10 т/км, руб.;

ФЗ -- фактические  затраты по грузовому автотранспорту, руб.;

ПЗ -- плановая оценка услуг тем потребителям, затраты  которых уже распределены (счет закрыт), руб.;

ПС -- плановая оценка услуг по самообслуживанию, руб.;

ПП -- плановая оценка услуг по перевозке людей (если грузовой автотранспорт перевозил людей), руб.;

CВ -- стоимость  возвратных отходов (отработанного  масла и т. д.), руб.;

Кф -- фактический объем работ за год, т/км;

KЗ -- фактический  объем работ для тех потребителей, затраты по которым уже распределены (счет закрыт), т/км;

КС -- фактический  объем работ, выполненных для  самообслуживания, т/км.

Аналогичным образом  исчисляется фактическая себестоимость одного машинно-дня по пассажирскому автотранспорту и специальному грузовому транспорту. После того плановая оценка услуг доводится до фактической методом дополнительного списания или сторнирования, счет закрывается и сальдо не имеет.

Затраты по эксплуатации грузового автотранспорта за год  составили 258700 руб. (дебет счета «Грузовой  автотранспорт»), В течение года грузовым автотранспортом отработано 796000 т/км по плановой себестоимости 10 т/км 3,3 руб. на сумму 262680 руб. (кредит счета «Грузовой автотранспорт») в том числе: в растениеводстве - 220000 т/км на сумму 72600 руб., в животноводстве - 430000 т/км на сумму 141900 руб., на пилораме -- 80000 т/км на сумму 26400 руб., на самообслуживании - 28000 т/км на сумму 9240 руб., для сторонних организаций - 38000 т/км на сумму 12540 руб.

Кроме того, в  течение года от грузовых автомашин  оприходовано отработанного масла  на сумму 180 руб. (кредит счета «Грузовой  автотранспорт»).

Чтобы закрыть  счет, необходимо исчислить фактическую  себестоимость 10 т/км. Фактическая себестоимость 10 т/км оказалась ниже плановой на 0,05 руб., поэтому калькуляционную разницу необходимо списать методом «красное сторно» по потребителям.

Таблица 4: Ведомость  распределения отклонений в себестоимости  работ грузового автотранспорта СПК «Рассвет»

В результате списания калькуляционной разницы счет «Грузовой  автотранспорт» закрывается и сальдо не имеет.

Также в организации  используются и специальные автомобили: молоковозы, бензовозы. Но в связи  с сезонностью производства в течение года такие автомобили выполняют значительно меньший объем работ, чем бортовые, а, следовательно, себестоимость одного тонно-километра бортовых машин значительно выше.

Затраты по эксплуатации машинно-тракторного парка группируются в накопительной ведомости учета работы, записи в которой производят на основании путевых листов, ведомости распределения износа (амортизации), отчислений в ремонтный фонд и других распределительных затрат.

Машинно-тракторный парк используется на полевых и транспортных работах. Следовательно, в учете разграничен выход услуг. Поэтому к счету 23 субсчета «Машинно-тракторный парк» открыты аналитические счета «Машинно-тракторный парк на полевых работах» и «Машинно- тракторный парк на транспортных работах».

В затраты по эксплуатации машинно-тракторного парка включают оплату труда с отчислениями на социальные нужды трактористов-машинистов, стоимость нефтепродуктов, израсходованных на работу тракторного парка, сумму амортизационных отчислений, затрат на ремонт тракторов, и т. д.

Учет этих затрат в течение года осуществляется в  дебетовой части счета 23 субсчета «Машинно-тракторный парк».

Учет затрат по эксплуатации машинно-тракторного  парка на полевых работах имеет  особенности. Затраты по узкоспециализированным сельскохозяйственным машинам учитываются в составе счета 20/1 
«Растениеводство». Затраты по эксплуатации тракторов, такие как оплата с отчислениями на социальные нужды трактористов-машинистов, занятых на полевых работах, и стоимость нефтепродуктов, израсходованных на полевые работы машинно-тракторным парком, в составе счета 23 не учитываются, а включаются в затраты растениеводства. Остальные затраты по эксплуатации машинно-тракторного парка на полевых работах можно учитывать в течение года в составе счета 20/1 «Растениеводство» на отдельном аналитическом счете как нераспределенные затраты или на аналитическом счете «МТП на полевых работах» в составе 23-го счета.

В конце года эти расходы распределяются по культурам, пропорционально выполненным работам  в условных эталонных гектарах.

Учет затрат по эксплуатации машинно-тракторного  парка на транспортных работах ведется  по статьям: оплата труда с отчислениями на социальные нужды; затраты на содержание основных средств (нефтепродукты, износ, ремонт основных средств); работы и  услуги; цеховые расходы; прочие затраты.

Цеховые расходы  по машинно-тракторному парку учитывают  и распределяют аналогично цеховым  расходам ремонтно-механической мастерской.

В себестоимость  услуг гужевого транспорта включаются затраты на корм, амортизационные  отчисления (износ) по рабочему скоту построек, транспортного инвентаря и сбруи, затраты на профилактические ветеринарные мероприятия, ковку лошадей, колесную мазь, содержание обслуживающего персонала.

Затраты по гужевому транспорту собираются в дебетовой  части счета 23 субсчета «Гужевой транспорт».

Стоимость услуг  гужевого транспорта распределяют ежемесячно по потребителям, исходя из плановой себестоимости  рабочего дня (в конце года корректируется до уровня фактической в результате исчисления фактической себестоимости услуг) пропорционально количеству отработанных дней (кредит счета 23 субсчет «Гужевой транспорт»).

Объектом калькуляции  являются услуги гужевого транспорта, калькуляционной единицей -- один рабочий  день. Метод калькуляции -исключение затрат на побочную продукцию.

В течение года в СПК затраты на содержание 55 рабочих лошадей составили 52645 руб. Количество кормо-дней по рабочему скоту -- 20075 (50х365) (дебет счета 23 субсчет  «Гужевой транспорт»).