Этика профессиональных бухгалтеров

Обстоятельств, при которых для публично практикующего  бухгалтера могут возникнуть угрозы личной заинтересованности,  могут  быть следующие:

- финансовая  заинтересованность в клиенте  или общая с клиентом финансовая  заинтересованность;

- существенная  зависимость от общего размера  гонорара, получаемого от одного  клиента; 

- наличие  тесных деловых отношений с  клиентом;

- обеспокоенность  возможностью потерять клиента; 

- возможность  стать сотрудником клиента; 

- условный  гонорар, зависящий от результатов  выполнения услуг; 

- заём, выданный клиенту, которому оказываются  услуги, либо директору или иному  должностному лицу клиента, а  также заем, полученный от них. 

   Примерами обстоятельств, при которых для  профессионального бухгалтера, работающего  по найму, могут возникнуть угрозы личной заинтересованности, являются:

- финансовая  заинтересованность, кредиты или  гарантии;

- существенная  зависимость от размера заработной  платы; 

- поручения,  связанные с поощрительным вознаграждением; 

- вероятность  потери работы;

- давление  коммерческого характера со стороны. 

   Обстоятельствами, при которых для публично практикующего  бухгалтера могут возникнуть угрозы самоконтроля, могут являться следующие  ситуации:

- обнаружение  существенной ошибки при перепроверке  работы профессионального бухгалтера;

- подготовка  отчета о функционировании финансовых  систем, в разработке или во  внедрении которых принимал или  принимает участие профессиональный  бухгалтер; 

- подготовка  исходных данных, используемых для  подготовки информации, являющейся  предметом задания; 

- наличие  ситуации, когда профессиональный  бухгалтер является или в недавнем  прошлом являлся директором или  должностным лицом клиента; 

- существование  положения, когда профессиональный  бухгалтер, работает или в недавнем  прошлом работал по найму у  клиента в должности, позволяющей  оказывать непосредственное и  существенное влияние на предмет  задания; 

- оказание  клиенту услуги, непосредственно  оказывающей влияние на предмет  задания. 

   К обстоятельствам, которые могут  создать угрозу самоконтроля для  профессионального бухгалтера, работающего  по найму, можно отнести проверку или подтверждение информации или  вопросов, связанных с хозяйственными решениями тем же профессиональным бухгалтером, который принимал эти  решения или занимался подготовкой  указанной информации.

   Примерами обстоятельств, при которых для  публично практикующего профессионального  бухгалтера могут возникнуть угрозы заступничества, являются, в частности:

- продвижение  акций листинговой компании, если  эта организация является его  клиентом;

- действия  в качестве защитника клиента  по проверке при разбирательстве  или споре с третьей стороной.

   Профессиональный  бухгалтер, работающий по найму, при  содействии достижению легитимных целей  и задач организации-работодателя, может в выгодном свете представлять положение своей организации  на рынке при условии, что при  этом его заявления являются правдивыми и не вводящими в заблуждение. Такие действия, как правило, не создают  угрозы заступничества.

   Примерами обстоятельств, при которых могут  возникнуть угрозы близкого знакомства для публично практикующего профессионального  бухгалтера, являются, в частности, следующие ситуации:

- профессиональный  бухгалтер находится в близких  родственных или семейных отношениях  с директором или иным должностным  лицом клиента; 

- профессиональный  бухгалтер находится в близких  родственных или семейных отношениях  с работником клиента, занимающим  должность, которая позволяет  оказывать непосредственное существенное  влияние на предмет задания; 

- бывший  собственник или руководитель  профессиональной организации является  директором или иным должностным  лицом клиента либо работником, занимающим должность, которая  позволяет оказывать непосредственное  существенное влияние на предмет  задания; 

- подарки  или знаки особого внимания  от клиента, за исключением  случаев, когда их стоимость  является явно незначительной;

- длительные  деловые отношения между профессиональным  бухгалтером и клиентом.

   Примерами обстоятельств, при которых могут  возникнуть угрозы близкого знакомства для профессионального бухгалтера, работающего по найму, являются, в  частности:

- наличие  у профессионального бухгалтера  близких родственников или членов  семьи, которые заинтересованы  в получении определенных выгод  от занимаемой им должности; 

- существование  длительных деловых отношений,  которые существенным образом  оказывают влияние на принятие  профессиональным бухгалтером определенных  решений; 

- принятие  подарков или особых знаков  внимания, если стоимость их является  значительной.

   Примерами обстоятельств, при которых для  публично практикующего бухгалтера может возникнуть угроза шантажа, являются:

- угроза  увольнения или отстранения от  выполнения задания для клиента; 

- угроза  возбуждения судебного разбирательства; 

- давление  со стороны клиента с целью  необоснованного ограничения объема  выполняемых работ для сокращения  гонорара.

   Примерами обстоятельств, при которых имеется  вероятность возникновения угрозы шантажа для профессионального  бухгалтера, работающего по найму, являются:

- разногласия  по вопросам применения принципов  бухгалтерского учета или формы  представления финансовой информации, которые могут повлечь за собой  увольнение или перевод на  другую должность; 

- давление  на профессионального бухгалтера  с целью оказания влияния на  процесс принятия им решений,  например при заключении договоров  или применении принципов бухгалтерского  учета.  

Вопрос  № 9

Какие меры предосторожности следует отнести  к профессиональной деятельности бухгалтера к выполнению им конкретного задания.?

     Меры предосторожности, которые  могут устранить указанные угрозы  или ослабить их до приемлемого  уровня, подразделяются на две  общие группы:

- меры  предосторожности, предусмотренные  профессией, законом или нормативными  актами;

- меры  предосторожности, обусловленные рабочей  средой.

   Меры  предосторожности, предусмотренные  профессией, законом и нормативными актами, включают, в частности:

- требования  к образованию, профессиональной  подготовке и опыту, необходимым  для занятия профессией;

- требования  постоянного повышения профессиональной  квалификации;

- руководство  по корпоративному поведению  (управлению);

- профессиональные  правила (стандарты);

- контроль  процедуры со стороны профессии  и надзорных органов, а также  контроль качества работы и  соблюдения дисциплинарных процедур;

- внешние  проверки юридически уполномоченными  третьими лицами отчетов, документов, сообщений и иной информации, подготовленных профессиональным  бухгалтером. 

     Меры предосторожности, обусловленные  рабочей средой, различаются в  зависимости от конкретных обстоятельств.  Для публично практикующего профессионального  бухгалтера такие меры предосторожности  включают общие меры, относящиеся к деятельности, и конкретные меры, относящиеся к заданию. Профессиональный бухгалтер должен вынести суждение о том, как лучше реагировать на выявленную угрозу. При этом профессиональный бухгалтер должен рассмотреть, что именно признало бы неприемлемым разумное и хорошо информированное стороннее лицо, обладающее всей необходимой информацией (в том числе о существенности угрозы и принятых мерах предосторожности). При таком рассмотрении должны учитываться такие факторы, как существенность угрозы, характер задания и структура профессиональной организации.

     Конкретные меры предосторожности, относящиеся к заданию, могут  включать:

- привлечение  другого профессионального бухгалтера  для проверки проделанной работы  или получения необходимой консультации;

- получение  консультаций от независимой  третьей стороны, профессионального  контрольного органа или других  профессиональных бухгалтеров; 

- обсуждение  этических проблем с руководящими  работниками клиента; 

- раскрытие  руководящим работникам клиента  характера оказываемых услуг  и размера взимаемой платы  (гонорара);

- привлечение  другого профессионального бухгалтера  для выполнения (повторного выполнения) части задания; 

- ротация руководящего  персонала группы, ответственной  за задание. 

 

Вопрос  № 10

Охарактеризуйте понятие этические конфликты  и пути их разрешения.

     При осуществлении своей деятельности профессиональные бухгалтеры могут  периодически сталкиваться с конфликтом интересов, который может привести к угрозе нарушений фундаментальных  моральных принципов. Профессиональный бухгалтер должен предвидеть возможность  возникновения причин, приводящих к  конфликту интересов.

   Приступая к формальной или неформальной процедуре  разрешения конфликта, профессиональный бухгалтер в качестве части такого процесса должен самостоятельно или  совместно с другими лицами рассмотреть:

-  свершившийся факт этического  конфликта; 

- сущность  проблемы, имеющей отношение к  этическому конфликту; 

- фундаментальные  моральные принципы, которые подвергаются  угрозе их нарушения в результате  конфликта; 

-  установленные в фирме внутренние  процедуры по разрешению этических  конфликтов;

- возможность  альтернативных действий по разрешению  этического конфликта. 

  Рассмотрев данные обстоятельства, профессиональный бухгалтер должен определить свои действия, совместимые с основными принципами поведения. Профессиональный бухгалтер также должен взвесить последствия возможных действий. Если проблема остается неразрешенной, то профессиональный бухгалтер должен проконсультироваться с соответствующими лицами в профессиональной организации или в организации, в которой он работает по найму, с целью получения помощи для разрешения конфликта.