Экономический анализ предприятия

Ретроспективный анализ себестоимости проводится с целью накопления информации о динамике затрат и факторах их изменения. Результаты ретроспективного анализа используются для определения плановой себестоимости продукции, формирования ценовой политики, разработки управленческих решений, направленных на повышение конкурентоспособности продукции.

Оперативный анализ себестоимости проводится ежедневно или по данным учета за 1, 5, 10 дней. Он направлен на своевременное выявление непроизводительных затрат и потерь. Результаты оперативного анализа используются для гибкого маневрирования ресурсами.

Предварительный анализ себестоимости проводится на первой стадии жизненного цикла изделия – на этапе проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Перспективный (прогнозный) анализ себестоимости призван оценить возможное увеличение или снижение себестоимости продукции в целом и отдельных изделий в связи с прогнозируемыми изменениями на рынке ресурсов. Для определения изменений в общих затратах на перспективу используется метод анализа соотношения «издержки – объем производства – прибыль».

При анализе себестоимости единицы продукции устанавливаются причины отклонений отчетных текущих издержек производства от плановых по каждой калькуляционной статье.

Анализ себестоимости проводят по следующим основным направлениям:

1. Анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости и факторов её изменения.

2. Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции.

3. Анализ себестоимости важнейших изделий.

4. Анализ прямых материальных и трудовых затрат.

5. Анализ косвенных затрат.

С анализа динамики себестоимости всей товарной продукции начинают анализ себестоимости. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода.

В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

Общая сумма затрат может измениться из-за объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов.

Анализ структуры затрат на производство и её изменений за отчётный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости.

Анализ структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике. При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоёмкость, трудоёмкость, энергоёмкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции.

Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений. Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объём товарной продукции. Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.

Анализ затрат на рубль товарной продукции. В большинстве отраслей промышленности задание по себестоимости утверждается предприятием в виде предельного уровня затрат на рубль товарной продукции. Показатель затрат на рубль товарной продукции характеризует уровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции. Это – наиболее обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающий ее прямую связь с прибылью.

К достоинствам этого показателя можно также отнести его динамичность и широкую сопоставимость. Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают 4 фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение структуры выпущенной продукции; изменение уровня затрат на производство отдельных изделий; изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы; изменение оптовых цен на продукцию.

Уровень затрат на 1 рубль товарной продукции определяется по формуле

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат. Схема факторной системы затрат на 1 руб. товарной продукции представлена на рис. 2.

Рисунок 2 – Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на 1 руб. товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок по данным табл. 1 и 2. Чтобы установить, как эти факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на 1 руб. товарной продукции за счёт каждого фактора умножить на фактический объём реализации продукции, выраженный в плановых ценах.

В процессе анализа проводят также сравнение затрат на 1 руб. товарной продукции в динамике и, если есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем.

Анализ себестоимости важнейших изделий. Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчётные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Анализ проводят методом цепных подстановок на основе формулы себестоимости единицы продукции:

3. Практическое задание.

Проанализировать фонд оплаты труда рабочих и служащих. Рассчитать отклонения ФОТ в отчётном году от предыдущего года под влиянием факторов.

1.      Изменения численности работников.

2.      Изменения средней зарплаты одного работника. Сравнить абсолютные размеры средней зарплаты одного работника и темпы их роста.

РЕШЕНИЕ:

1.      Отклонения ФОТ рабочих составили (150,5 – 142,5) = + 8,0 тыс. руб.

2.      Отклонения ФОТ служащих составили (55,0 – 52,0) = + 3,0 тыс. руб.

3.      Изменения численности рабочих составили 38-35 = 3 человека (численность увеличилась на 3 человека).

4.      Изменения численности служащих составили 18-12 = 6 человек (численность служащих снизилась на 6 человек).

5.      Изменения средней зарплаты одного рабочего: произошло снижение средней зарплаты одного рабочего вследствие увеличения численности рабочих. В прошлом году она составляла 4071,4 рублей, а в отчётном году она составила 3960,5 рублей. Изменение – 110,9 рублей.

6.      Изменения средней зарплаты одного служащего: произошло увеличение средней зарплаты одного служащего вследствие снижения численности рабочих. В прошлом году она составляла 2888,9 рублей, а в отчётном году она составила 4583,3 рублей. Изменение + 1694,4 рублей.

7.      ФОТ рабочих в отчётном году по сравнению с предыдущим увеличился на 5,6 % и составил 105,6 %.

8.      ФОТ служащих в отчётном году по сравнению с предыдущим увеличился на 3,0 % и составил 105,8 %.

9.      Средняя зарплата 1 рабочего в отчётном году по сравнению с предыдущим снизилась на 2,8 % и составила 97,2 %. В абсолютном размере это изменение составило – 110,9 рублей. Причина этого увеличение численности рабочих.

10. Средняя зарплата 1 служащего в отчётном году по сравнению с предыдущим увеличилась на 58,7 % и составила 158,7 %. В абсолютном размере это изменение составило + 1694,4 рублей. Причиной этому явилось снижение численности рабочих.

Список используемой литературы:

1. Баканов М.И. Теория экономического анализа: Уч. – М: Финансы и статистика, 2006

2. Басовский Л.Е. Теория экономического анализа: Уч. пос. – М: ИНФРА-М, 2008

3. Ефимова О.В. Анализ финансовой отчётности: Уч. пос. – М: Омега-Л, 2006

4.                  Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: Инфра-М, 2009

2