Изучение МСФО 1 и сравнительный анализ МСФО и ПБУ 4/99

Компания должна раскрывать в отчете о прибылях и убытках  или примечаниях сумму дивидендов на акцию, объявленных или предложенных за период, охваченный финансовой отчетностью.

Изменения в капитале. Компания должна представлять, в качестве отдельной  формы своей финансовой отчетности, отчет, показывающий:

- чистую прибыль или  убыток за период;

- каждую статью доходов  и расходов, прибыли и убытков,  которая согласно требованиям  других стандартов, признается в  капитале, и сумму таких статей;

- кумулятивный эффект  изменений в учетной политике  и корректировку фундаментальных  ошибок, рассматриваемую в МСФО 8.

Кроме того, компания должна представлять либо в этом отчете, либо в примечаниях к нему:

- операции капитального  характера с владельцами и  распределения их;

- сальдо накопленной прибыли  или убытка на начало периода  и на отчетную дату, и изменение  за период;

- сверку между балансовой  стоимостью каждого класса акционерного  капитала, эмиссионного дохода и  каждого резерва на начало  и конец периода, с отдельным  раскрытием каждого изменения. 

Отчет о движении денежных средств. Дает полезную информацию пользователям  при выяснении вопросов о прибыльности и платежеспособности компании; он связывает показатель чистой прибыли  с поступлениями и выплатами  денежных средств компании. МСФО 7 устанавливает  требования для представления отчета о движении денежных средств и  связанных с ним раскрытий.

 

2. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ  МСФО 1 И ПБУ 4/99 

Характеристика	МСФО		ПБУ
Цель		Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации	Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации
Пользователи отчетной информации		Инвесторы и потенциальные инвесторы	Руководители, учредители, участники и собственники имущества организации, а также инвесторы, кредиторы и другие пользователи бухгалтерской отчетности
Основополагающие допущения		-	Допущение имущественной  обособленности организации
		Допущение непрерывности  деятельности компании	Допущение непрерывности  деятельности организации
		Допущение присутствует на уровне конкретного стандарта	Допущение последовательности применения учетной политики
		Метод начислений	Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности
Качественные характеристики  финансовой отчетности		Понятность
		Сопоставимость	Сравнимость
		Уместность:	Уместность:
		своевременность	своевременность
		существенность	существенность
		Надежность:	Надежность:
		объективность
		осмотрительность	осмотрительность
		Полнота	Полнота
		Приоритет содержания над  формой	Приоритет содержания над  формой
		Достоверное представление	Объективное отражение
		-	Нейтральность
		-	Непротиворечивость
Отчетность, представляемая  по окончании отчетного периода		Отчет о финансовом положении	Бухгалтерский баланс (форма  № 1)
		Отчет о совокупном доходе	Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)
		Отчет об изменениях в собственном  капитале	Отчет об изменениях собственного капитала (форма № 3)
		Отчет о движении денежных средств	Отчет о движении денежных средств (форма № 4)
			Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)
			Отчет о целевом использовании  полученных средств (форма № 6)
		Учетная политика и примечания к отчетности	Пояснительная записка
			Аудиторское заключение в соответствии с законодательством

 

Сравнивая различия в основных принципах подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО и российским законодательством, можно сделать  следующие выводы:

Согласно Закону «О бухгалтерском  учете» основными задачами бухгалтерского учета, помимо формирования полной и  достоверной информации, являются обеспечение  информацией, необходимой для контроля над соблюдением законодательства, соответствием нормам и предотвращение отрицательных результатов хозяйственной  деятельности;

В российской практике присутствуют 2 допущения, непредусмотренные МСФО;

В российской практике большинство  принципов раскрыто менее подробно, чем в МСФО;

Структура принципов в  российском законодательстве не соответствует  МСФО (например, ограничение уместности и надежности сформулировано как  требование) и не представлена в  логическом и последовательном порядке  ни в одном отдельно взятом российском нормативном акте;

Присутствуют различия в  терминологии.

Основные принципы, на которых базируются и РСБУ, и МСФО, в общем вполне сопоставимы. Однако есть несколько принципов в РСБУ, которые не могут работать в силу других ограничений и требований российского законодательства. Первый из них – это приоритет содержания над формой. Согласно этому принципу все операции должны отражаться в учете и отчетности в соответствии с их экономическим смыслом, а не юридической формой, в которую они обличены. Вот здесь и возникает противоречие. Дело в том, что по Закону № 129-ФЗ и Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н, все хозяйственные операции, осуществляемые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Следовательно, все операции должны отражаться в соответствии с той юридической формой, которая придается им существующими оправдательными документами, а не с их действительным экономическим смыслом.

Второй принцип, который  не совсем правильно работает в РСБУ, это принцип осмотрительности. В  соответствии с этим принципом активы и доходы организации не должны быть завышены, а обязательства и расходы  - занижены. Данный принцип также вступает в противоречие с требованием обязательного документирования операций. В качестве примера можно привести следующее. В соответствии с МСФО одним из критериев признания актива выступает большая вероятность получения от использования данного актива экономических выгод в будущем. Поэтому, если по активу (чаще всего основному средству) не ожидается в будущем получение никаких экономических выгод, в соответствии с МСФО такой актив нужно прекратить отражать в отчетности. Согласно же российскому законодательству при отсутствии надлежащей документации у организации нет достаточных оснований для их списания с баланса. Пока документы на списание не будут оформлены, такие основные средства продолжают отражаться в качестве активов на балансе организации.

    Еще одним примером  несоблюдения принципа осмотрительности  может быть отражение выручки  по продаже оборудования с  его техническим обслуживанием  в течение определенного срока  после его продажи. Почти всегда  стоимость такого обслуживания  уже заложена в стоимость оборудования. И организация в российском  бухгалтерском учете признает  выручку в полном объеме в  том периоде, когда оборудование  было продано. На самом же  деле часть суммы организация  получает за последующее обслуживание  оборудования. Следуя принципу начисления, экономические события должны  признаваться и отражаться в  отчетности в том периоде, в  котором они произошли, независимо  от уплаты или получения денежных  средств. Поэтому часть выручки  от продажи оборудования, относящаяся  к последующему обслуживанию, в  соответствии с МСФО должна  быть отражена в том периоде,  когда это обслуживание фактически  осуществлялось (равномерно признаваться  в течение всего периода обслуживания). Таким образом, в РСБУ по  сравнению с МСФО происходит  завышение выручки отчетного  периода.

    Согласно принципу  начисления все экономические  события отражаются в том периоде,  в котором они фактически произошли.  Однако РСБУ не позволяет оценивать  расходы, не подтвержденные документально,  несмотря на то, что экономические  выгоды, связанные с такими расходами,  были уже получены.

 

Заключение

 

 Международные стандарты  финансовой отчетности - это правила,  устанавливающие требования к  признанию, оценке и раскрытию  финансово-хозяйственных операций  для составления финансовых отчетов  компаний во всем мире.

 Стандарты финансовой  отчетности обеспечивают сопоставимость  бухгалтерской документации между  компаниями в общемировом масштабе, а также являются условием  доступности отчетной информации  для внешних пользователей.

  Применение Международных стандартов финансовой отчетности базируется на двух основополагающих допущениях: непрерывности деятельности и начисления.

 К качественным характеристикам  финансовой отчетности относятся:  понятность, уместность, существенность, надежность, правдивое представление,  преобладание сущности над формой, нейтральность, осмотрительность, полнота,  сопоставимость, своевременность, баланс  между выгодами и затратами,  баланс между качественными характеристиками, достоверное и объективное представление  информации.

 Основополагающими категориями  бухгалтерского учета являются  элементы финансовой отчетности, а именно активы, обязательства,  капитал, доход и расходы. 

 В соответствии с  общими требованиями отчетность  должна достоверно представлять  финансовое положение, финансовые  результаты деятельности и движение  денежных средств компании.

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1. 1. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43н, в ред. от 08.11.2010. СПС Консультант+

2. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное Приказом  Минфина РФ от 06.10.2008 №106н. СПС Консльтант+

3. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

4. Бархатов А.П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. 3-е изд., перераб.и доп. – М.: Дашков и К, 2008.

5. Герасименко А. Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов. – М.: Альпина Бизнес Букс,  2009.

6. Каспина Р.Г. Практическое применение международных стандартов финансовой отчетности в России: Учебное пособие. - М.: Бухгалтерский учет, 2009. - 224 с.

7. Мощенко Н.П. «Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности» - М.: Издательство «Экзамен», 2008.

8. МСФО – 2009. Перевод: О.Аскери, Тарусин В., Ходырев Л. – М.: Аскери-АССА, 2009.

9. Ремизова, Е.Ю.  Султанова Е.С. МСФО. Учет и отчетность. – М.: Омега-Л, 2009.