Износ и амортизация основных средств

 

Величина годовой нормы  амортизации при линейном способе  будет зависеть не только от срока, но и от порядка определения амортизируемой стоимости по одному из двух возможных  вариантов.

 

Нелинейный способ представляет собой ускоренное начисление амортизации, когда в первые годы эксплуатации объектов основных средств суммы амортизационных отчислений по отношению к первоначальной стоимости больше, чем в последующие.

 

Нелинейный способ не может  быть применен:

 

к машинам, оборудованию, транспортным средствам с нормативным сроком службы до 3 лет, легковым автомобилям (кроме эксплуатируемых в качестве служебных и используемых для  услуг такси);

 

к отдельным видам оборудования гражданской авиации;

 

к уникальной технике и  оборудованию, предназначенным для использования только при определенных видах испытаний и производства ограниченного вида конкретной продукции;

 

к предметам интерьера, отдыха, досуга и развлечений.

 

По каким объектам основных средств целесообразнее всего применять  нелинейный метод начисления амортизации, указывает п. 41 Инструкции по амортизации. Это передаточные устройства; рабочие, силовые машины и механизмы; оборудование (включая оборудование связи, лабораторное и учебное оборудование); вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства и другие объекты, которые  непосредственно участвуют в  процессе производства продукции (работ, услуг), включая измерительные и  регулирующие приборы и устройства; инструмент; рабочий скот; а также  объекты лизинга. Однако следует  подчеркнуть, что п. 41 Инструкции по амортизации не обязывает, а рекомендует  применять нелинейный способ начисления амортизации по перечисленным в  нем объектам. В конечном итоге  предприятие выбирает самостоятельно способы начисления амортизации, в  том числе по объектам одного наименования1. При этом выбор предприятия в пользу нелинейного метода начисления амортизации будет обусловлен необходимостью повысить оборачиваемость основных средств, учесть их моральный износ, но будет также ограничиваться финансовыми возможностями предприятия.

 

Нелинейным способом амортизация  может начисляться одним из двух методов: методом суммы чисел  лет либо методом уменьшаемого остатка.

 

Эти методы представляют собой  ускоренные методы начисления амортизации. Характер использования действующих  основных средств заложен, если так  можно выразиться, в самой природе  этих средств: новый объект в первые годы эксплуатации способен на большую  отдачу. Следовательно, логично на данном этапе списывать и большую  часть их стоимости на издержки производства. Научно – технический прогресс со временем позволит создать новое, более  производительное оборудование, а действующее  морально устареет. Накопленная по нему к данному времени сумма  амортизации даст возможность заменить оборудование значительно раньше, чем  оно физически придёт в негодность.

 

Другим преимуществом  использования ускоренных методов  служит тот аргумент, что затраты  на отдельные виды ремонта обратно  пропорциональны степени его  использования: в первые годы они  незначительны, в то время как  в конце срока службы возрастают. Общий вывод: в среднем указанные  расходы остаются постоянными в  течение нескольких лет.

 

Таким образом, ускоренные методы амортизации, по сути, представляют собой  вариант учётной политики, преследующей конечную цель создать за короткий период времени источник финансирования, за счёт которого можно будет обновить постоянный капитал.

 

Применение метода суммы  чисел лет можно рассмотреть  на следующем примере.

 

Пример 1.

 

Организация при вводе  в эксплуатацию объекта основных средств определила срок полезного  использования – 5 лет.

 

Вначале определяется сумма  чисел лет в следующем порядке: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

 

Доли амортизации (либо проценты) определяются отношением каждого слагаемого, начиная от последнего, к сумме  чисел лет, т.е. к 15:

 

в 1-й эксплуатации амортизация  начисляется в размере 5/15 (или 33,3%) от амортизируемой стоимости;

 

2-й – 4/15 (или 26,7%);

 

3-й год – 3/15 (или 20%);

 

4-й год – 2/15 (или 13,3%);

 

5-й год – 1/15 (или 6,7%).

 

При методе уменьшаемого остатка  амортизация начисляется по норме, установленной на начало начисления амортизации этим методом и от недоамортизированной стоимости, определяемой разницей: амортизируемая стоимость минус сумма начисленной амортизации. Коэффициент ускорения не должен превышать 2,5 раза.

 

Пример 2.

 

Приобретен грузовой автомобиль с первоначальной стоимостью 15 млн. руб., полный ресурс согласно технической  документации составляет 500 тыс. км пробега.

 

В 1-й год начисления амортизации  норма амортизации 1 км пробега грузового  автомобиля составит 30 руб. (15 млн. руб. / 500 тыс. км) (амортизация 1 км).

 

Во 2-й год начисления амортизации  норма амортизации будет рассчитана делением остаточной стоимости автомобиля после переоценки на его остаточный ресурс. Например, если остаточная стоимость  на 1 января следующего года – 10 млн. руб., фактический пробег автомобиля на 1 января – 100 тыс. км, то норма амортизации 1 км пробега составит 25 руб. (10 млн. руб. / 400 тыс. км) (амортизация 1 км).

 

Таким образом, в ежегодном  расчете нормы амортизации при  производительном способе, начиная  со 2-й года эксплуатации, участвуют 2 величины:

 

1) остаточная стоимость  после переоценки (она же –  амортизируемая), которая всегда  известна по данным бухгалтерского  учета;

 

2) остаточный ресурс, который  рассчитывается следующим образом:

 

полный ресурс – использованный ресурс = остаточный ресурс.

 

В примере остаточный ресурс автомобиля на начало 2-го года начисления амортизации составил 400 тыс. км (500 – 100).

 

Производительный способ начисления амортизации применяется  по тем объектам основных средств, которые  могут иметь ресурс использования (например, автотранспорт, технологическое  оборудование, конвейерные линии  и т.д.).

 

В чем состоит преимущество производительного способа начисления амортизации? Дело в том, что одни и те же объекты основных средств  используются на разных предприятиях с разной степенью эффективности: на одном предприятии объект больше простаивает, чем работает, а на другом нагрузка превышает норму. Если для  предприятия важно учесть эффективность  использования основных средств, оно  может выбрать производительный способ начисления амортизации. Кроме  того, этот способ амортизации выгодно  применять на новых производствах, еще не достигших плановой мощности.

 

Следует еще раз отметить, что в действующих условиях начисления амортизации организация может  ежегодно на 1 января менять способ начисления амортизации по каждому объекту, используемому в предпринимательской  деятельности, независимо от того, какой  применялся ранее. Так, например, если в организации по отдельным транспортным средствам ранее применялся метод  начисления амортизации от пробега, организация может начислять  амортизацию по этим объектам с 1 января 2005г. линейным методом.

 

 

4. Восстановление основных  средств

 

 

В процессе эксплуатации основные средства, независимо от их назначения в процессе производства, постоянно  изнашиваются. Для поддержания в  рабочем состоянии они требуют  ремонта. По характеру и объёму ремонтных  работ различают текущий, средний  и капитальный ремонты.

 

Текущий ремонт следует рассматривать  с двух позиций:

 

– периодичности проведения;

 

– характера работ.

 

По периодичности текущий  ремонт отдельных объектов производится в пределах одного года.

 

Характер работ предусматривает  текущую профилактику объекта, связанную  со сменой отдельных узлов без  разборки агрегата, регулировку механизмов, их смазку, что обеспечивает постоянную готовность объекта к эксплуатации.

 

Средний ремонт по сложности  и периодичности проведения (более  одного года) приближается к капитальному ремонту и связан с необходимостью восстановления или замены отдельных  деталей путём частичной разборки объекта.

 

Капитальный ремонт – наиболее сложный вид ремонта. Он является продолжительным по времени (свыше  одного года), связан с полной разборкой  ремонтируемого агрегата, а при ремонте зданий – с заменой несущих конструкций и тому подобного. Такой ремонт требует более высоких профессиональных навыков исполнителей, и потому чаще производится специализированными подрядными организациями.

 

Все три вида ремонта основных средств формируют систему планово-предупредительного ремонта, включающую комплекс мер, осуществление  которых обеспечивает поддержание  соответствующих объектов в рабочем  состоянии.

 

Отнесение ремонтных работ  к соответствующему виду подтверждается необходимыми документами: сметной  документацией, договором на проведение ремонта, внутренними распорядительными  документами организации (приказом руководителя и прочими). Наличие  их подтверждает обоснованность включения  расходов на ремонт в состав производственных издержек. В то же время следует  иметь в виду, что затраты на реконструкцию объектов основных средств  и проведение модернизации оборудования рассматриваются как капитальные  вложения. Их осуществление производится за счёт прибыли, остающейся в распоряжении организации, или других источников целевого характера.

 

Возможна ситуация, когда  составляющие части объекта имеют  различный срок службы. Тогда действует  общее правило: замена каждой такой  части рассматривается в учёте  как выбытие (равно при его становление как приобретение) самостоятельного инвентарного объекта.

 

Перечень работ относящихся  к тому или иному виду ремонта, регулируется отраслевыми положениями  о планово предупредительном ремонте (ППР).

 

Организация должна просчитать исходя из своих финансовых возможностей, всегда ли целесообразно проводить  ремонтные работы, особенно в крупных  объёмах, или же более выгоден  другой вариант – переход на метод  ускоренной амортизации по активной части основных средств с созданием основы для более быстрого их обновления, что представляет серьёзный аргумент в условия конкуренции. Вопрос, конечно, не сводится к полному исключению проведения отдельных видов ремонта, а состоит, прежде всего, в оценке их экономической целесообразности.

 

Ремонт может выполняться  хозяйственным или подрядным  способом. При осуществлении капитального ремонта хозяйственным способом в соответствии с приказом руководителя определяются исполнители, сроки начала и окончания работы. Экономические  службы на основании дефектной ведомости, составленной службой главного механика с указанием перечня заменяемых деталей, узлов и прочего, производит расчёт.

 

В тех случаях, где возникает  необходимость в проведении больших  объёмов такого рода работ, причём единовременного  характера (аварии и тому подобного), логичны затраты, связанные с  ними. Это исключит рост себестоимости  выпускаемой продукции или оказанных  услуг, характерны при единовременном их списании. В дальнейшем указанные  суммы включаются ежемесячно в счета  текущих издержек равными суммами  в течение срока, определённого  учётной политикой, но в любом  случае не свыше двух лет.

Третий вариант применим для проведения крупных плановых ремонтов, что характерно для отраслей тяжёлой индустрии, а также предприятий  с сезонным циклом производства. Это  требует предварительного создания необходимых финансовых ресурсов. Поэтому  организация делает расчёт нормативов отчислений на формирование ремонтного фонда, учитывая их предполагаемую смету  затрат на осуществление такого объёма работ. Причём такая методика применяется  независимо от того, хозяйственным  или подрядным способом осуществляются такие работы. В учёте ежемесячно, независимо от фактического выполнения ремонтных работ, производятся отчисления в ремонтный фонд с включением по установленному нормативу состав расходов сумм на управление производством  и обслуживание:

 

Если работы ведутся силами самой организации, то при наличии  ремонтного фонда фактические затраты  учитываются в резерве ремонтных  цехов.

 

По окончанию ремонта  работник структурного подразделения  организации, уполномочен на приёмку  объекта, и представитель ремонтного цеха подписывают акт приёмки-сдачи  отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов.

 

Затраты на восстановление объектов основных средств в форме модернизации и реконструкции, если результатом их явилось улучшение нормативных показателей функционирования (мощности, срока полезного использования и тому подобного), рассматриваются как дооценка их к первоначальной стоимости конкретного объекта:

 

 

5. Некоторые проблемы амортизации  основных средств

 

 

В реальной хозяйственной  деятельности необходимо:

 

начислять амортизацию за определенный период времени;

 

пересматривать амортизационные  нормы на базе новых сроков эксплуатации и изменившейся ликвидационной стоимости  основных средств;

 

разрабатывать новые практические положения при начислении амортизации  по малоценным предметам;

 

группировать объекты  с целью начисления амортизации;

 

применять методы ускоренной амортизации для целей налогообложения.

 

Начисление амортизации  за определенный период времени. На практике фирмы редко закупают основные средства точно в начале или в конце  отчетного периода. В большинстве  случаев они приобретают их, когда  это необходимо, и продают или  списывают, когда их использование  становится малоэффективным. Так что  время года не является решающим фактором для покупки или продажи.

 

Поэтому часто бывает необходимо установить величину амортизации за те или иные месяцы года. Предположим, что какое-то оборудование приобретено  за 11000000 млн. руб., срок полезного его  использования составит 6 лет, предполагаемая ликвидационная стоимость по истечении  данного срока 3500 млн. руб.