Изменения в правилах формирования резервов в 2011 году

Изменения в правилах формирования резервов в 2011 году 
 

Резерв сомнительных долгов  теперь обязательный

(!) Раньше  Положение N 34н лишь устанавливало  право организаций создавать  такой резерв. И формально каждая  организация решала самостоятельно, делать это или нет. Хотя, по большому счету, обязательность создания такого резерва следует из требования осмотрительности (Пункт 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"). Но теперь этот вопрос решен окончательно. И если у организации есть сомнительная дебиторская задолженность, то она обязана создать резерв сомнительных долгов (Пункт 70 Положения N 34н; пп. 16 п. 1 Приложения к Приказу N 186н).

(!) Изменено  и само понятие сомнительной  задолженности. Теперь таковой  признается любая дебиторская  задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности (этих четырех слов раньше не было) не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

 Как  видите, теперь сомнительной можно  признать и задолженность, срок  погашения которой еще не наступил, но есть основания полагать, что она все же не будет погашена в срок. К примеру, если ваш должник пропал либо вы узнали, что другим своим кредиторам он не платит, то у вас есть основания для создания резерва по его даже непросроченным долгам.

 Но  действует и обратное правило.  Если вы уверены, что просроченная  задолженность будет погашена, то  резерв по ней создавать не  нужно.

(!) Теперь  нет упоминания о том, что  резервы создаются только по  расчетам за "продукцию, товары, работы и услуги". А значит, мы можем создать резерв, например, по сомнительному долгу по возврату займа.

(!) Кроме  того, исключено требование о  необходимости проведения инвентаризации  дебиторской задолженности для  создания резерва. И это правильно.  Выявил сомнительную дебиторку - сделал отчисления в резерв. При этом, безусловно, перед составлением годовой отчетности инвентаризация дебиторки нужна.

(!) В  бухгалтерском балансе (как и  раньше) резерв по сомнительным  долгам отдельно показывать не  нужно. Он корректирует стоимость самих сомнительных долгов. Как и иные оценочные резервы.

(!) Учтите, что в налоговом учете резерв  по сомнительным долгам, как и  прежде, создается только по просроченной  задолженности, возникшей в связи  с отгрузкой товаров, работ  или услуг, и лишь на основании проведенной инвентаризации. А значит, правила бухучета и правила налогового учета отличаются друг от друга. И как следствие - возможны разницы по ПБУ 18/02.

    С резервом на ремонт основных средств придется проститься

      А вот резерв расходов на предстоящие ремонты основных средств под оценочное обязательство не подходит. Никаких обязательств по проведению ремонта собственных ОС у организации перед третьими лицами нет и быть не может (Пункт 4 ПБУ 8/2010). В принципе, вместо того, чтобы ремонтировать ОС, организация вообще может купить новое. Так что расходов на ремонт основных средств можно избежать.

      Поэтому с резервом на ремонт  ОС в бухучете придется проститься. Так считают и в Минфине.

    "Обычный  ремонт основных средств не  относится к обязательствам организации, поэтому и резерв под него не создается. Как оценочное обязательство его учесть нельзя. А иных оснований для его создания в бухучете сейчас больше нет".

    Если  у вас зарезервированы суммы  на ремонт ОС, то теперь вам придется их восстановить, списав их на прочие доходы в I квартале 2011 г. Вместе с тем в налоговом учете резерв на ремонт ОС по-прежнему можно создавать (Статья 260 НК РФ). А значит, если вы примете такое решение, то придется отражать разницы по ПБУ 18/02.

    Некоторые резервы предстоящих расходов - теперь оценочные обязательства

    Как видите, под определение оценочного обязательства очень хорошо подходят расходы на гарантийный ремонт, расходы  на выплату отпускных и вознаграждений работникам по итогам года. Значит, такие  резервы вы просто будете учитывать как оценочные обязательства на том же самом счете 96 "Резервы предстоящих расходов". Это нам подтвердили в Минфине.

    "В  связи с выходом ПБУ 8/2010 об  оценочных обязательствах и поправками  в Приказ N 34н организации больше  не вправе выбирать, создавать  ли им тот или иной резерв. Они либо обязаны создавать  конкретный резерв, либо, наоборот, не вправе создавать его.

      Обязательства по оплате отпусков - это, конечно, оценочные обязательства. Ведь право на оплачиваемый отпуск возникает по мере того как работник работает для организации. А значит, организация может рассчитать, какие у нее есть обязательства по выплате отпускных по состоянию на отчетную дату.

      То же самое касается резерва  на гарантийный ремонт. Обязательства  по выданным гарантиям мы обязаны  признать в момент продажи  товара". 

«Отпускной» резерв по новым правилам 

    Приказ  Минфина России № 186н (приказ Минфина  России от 24.12.2010 г. № 186н (далее — Приказ № 186н)) внес существенные изменения в Положение по бухгалтерскому учету и отчетности (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее — Положение № 34н)), в том числе и в порядок формирования «отпускных» резервов.

    По  мнению некоторых специалистов, резерв на предстоящую оплату отпусков признается оценочным обязательством фирмы, а  порядок его учета регулирует ПБУ 8/2010 (утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н).

    Если  исходить из точки зрения, что формирование резерва на оплату отпусков регулирует ПБУ 8/2010, то все фирмы обязаны создавать такой резерв. Исключение данный Стандарт делает только для малых фирм, которые не являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг (п. 3 ПБУ 8/2010).

    Согласно  ПБУ 8/2010 не признает резерв на оплату отпусков оценочным, поэтому не регламентирует его создание. Если компания не относится к малому бизнесу и «отпускной» резерв не формировала ранее, то она вправе выбрать, создать резерв или нет. Любое решение повлечет изменение бухгалтерской учетной политики организации. Оно обосновано, потому что произошли изменения в нормативно-правовых актах по бухучету (п. 10 ПБУ 1/2008, утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

    ПБУ 8/2010 предусматривает, что оценочные  обязательства отражают на счете учета резервов предстоящих расходов. Значит, с точки зрения рабочего плана счетов организации ничего не изменится. Фирмы продолжат вести учет «отпускного» резерва на субсчете к счету 96. В зависимости от характера отчислений в резерв их учитывают или в составе расходов по обычным видам деятельности, в прочих расходах либо включают в стоимость актива.

    Порядок расчета отчислений в «отпускной»  резерв нормативные документы по бухгалтерскому учету ранее не устанавливали. Поэтому многие фирмы исходя из принципа рациональности применяли единый порядок расчета таких отчислений и в бухгалтерском, и в налоговом учете. В настоящее время, несмотря на указанные поправки, ничего не изменилось. РСБУ не определяет какой-либо конкретный порядок расчета суммы отчислений в резерв на отпуска. Поэтому бухгалтерам нужно самостоятельно разработать такой метод и закрепить его в учетной политике.

    Пункт 16 ПБУ 8/2010 говорит, что величина оценочного обязательства определяется, в частности, на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни фирмы и опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств. Таким образом, способ расчета отчислений в «отпускной» резерв фирма может разработать как на основе МСФО 19, так и исходя из положений статьи 324.1 Налогового Кодекса. А значит, фирмы, которые до вступления в силу Приказа № 186н формировали «отпускной» резерв по правилам Налогового кодекса, могут не изменять способ расчета отчислений в резерв в бухгалтерской учетной политике.

    В завершение отметим, что сейчас существует проект ПБУ «Учет вознаграждений работникам». Он, в частности, предусматривает, что расходы на отпуска следует признавать в том отчетном периоде, в котором у работника возникает право на такой отпуск. То есть резервирование сумм на оплату отпусков, возможно, станет обязательным для всех фирм, за исключением малого бизнеса.