История возникновения и развития бухгалтерского баланса

Министерство  образования и науки РФ

Читинский институт (филиал) ГОУ ВПО

«Байкальский  государственный университет экономики  и права»

Кафедра бухгалтерского учета и аудита 
 

ПИСЬМЕННАЯ  РАБОТА 

По дисциплине         История бухгалтерского учета

Тема:  История  возникновения и развития бухгалтерского баланса

Группа 

Подпись студента  
 

Дата сдачи  работы «22» марта 2011г. 
 

Руководитель       
 
 
 
 

2011

   ВВЕДЕНИЕ

   Человек, пройдя огромный этап своего развития, сейчас стоит на пути систематизации всего колоссального накопленного опыта с целью совершенствования всех систем. Система бухгалтерского учета, включающая в себя учет и анализ финансовых результатов, так же не статична, и развивается, вторя всем мировым процессам. В условиях рыночной экономики мы не можем оставить без внимания ту основу, что дала такое бурное развитие теории и практики финансового и управленческого бухгалтерского учета. Центральной фигурой, и именно с такой позиции нам бы хотелось определить объект данной работы, несомненно, можно назвать баланс. Баланс как организм, включает в себя всю жизнедеятельность предприятия, в нем находят отражения и рост, и развитие хозяйствующего субъекта, будь то малый, или крупный бизнес.

   В самом деле, очень долго люди, занятые хозяйственной деятельностью, в поисках ответа довольствовались методом проб и ошибок по составлению бухгалтерского баланса, и, что немаловажно, в осознании его роли. По прошествии столетий, когда хозяйственная жизнь резко изменилась, стала несравненно сложнее, баланс не потерял своей значимости, но приобрел еще больший вес в учете, ибо им заканчивается вся кропотливая работа бухгалтера. В этом и состоит актуальность данной темы, которую нельзя поставить под сомнение, ведь понимание различных аспектов содержания баланса, в том числе и исторического, становится все более актуальным в связи с ростом роли управленческого содержания данных учета.

     Термин  “баланс” широко известен специалистам в области учета, анализа, планирования и употребляется в значении равновесия (от фр. balance - весы). В экономике применяются различные виды балансов: бухгалтерский; баланс доходов и расходов предприятия; баланс основных фондов; баланс денежных доходов и расходов населения; материальный баланс; баланс трудовых ресурсов; баланс платежный; межотраслевой баланс и др.

   Имущество организации и ее обязательства  непрерывно участвуют в сфере  производства. Чтобы определить величину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку за отчетный период, а также оперативно руководить организацией, управлять финансово-хозяйственной деятельностью, необходимо располагать обобщенными данными о ее имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса.

   Целью данной работы является рассмотрение исторических аспектов бухгалтерского баланса. Необходимо решить следующие задачи:

   - проследить изменение явления баланса во времени и выделить особенности;

   - сравнить сущности балансов исходя из географического признака, а именно увидеть различия в зарубежной и отечественной практике;

   - оценить влияние факторов, под которым складывалось понимание баланса;

     В данной работе применяются следующие методы исследования: описательный метод, системный метод, нормативный метод, исторический метод. При выполнении письменной работы теоретической и методологической базой послужили учебная литература, периодические издания и ресурсы интернет. 

    ЗАРОЖДЕНИЕ И РАЗВИТИЕ БАЛАНСА

   Как говорил родоначальник бухгалтерского учета Лука Пачоли, самая главная  картина, которую рисует счетный  работник, называется «баланс». А выдающийся русский ученый, профессор А. П. Рудановский, в середине 1920-х годов писал: «Пора понять, что баланс есть душа хозяйства, существование которой не менее реально, чем материального инвентаря хозяйства. Баланс можно постичь только умозрением, а нельзя, как инвентарь, осязать в натуре». Как же происходило становление главного бухгалтерского документа?

   Как бухгалтерское понятие слово  «баланс» существует уже почти 600 лет. В литературе по истории бухучета можно встретить различные сведения о времени появления этого термина, относящиеся к концу XIV — началу XV века. Так, по некоторым данным, слово «баланс» было впервые применено к финансовым отчетам 1427 года. Причем не факт, что эти отчеты на самом деле были балансами в современном понимании этого термина. Однако считается, что первый опыт построения балансов принадлежит именно бухгалтерскому учету. Слово «баланс» произошло от латинских bis — два, lans — чаши. Бухгалтерский баланс — это отражение состояния имущества хозяйственного субъекта на определенную дату в денежной оценке. Термин «баланс» также широко известен специалистам в области учета, анализа, планирования и употребляется в значении равновесия (от французского balance — весы). Изначально, баланс –это только то, что получило название одного из постулатов Пачоли: равенство дебетовых и кредитовых оборотов. К концу XIV века коммерсанты составляли балансы не только для контроля оборотов, но и как орудие контроля и управления хозяйством. В компании Медичи каждое отделение ежегодно, на 24 марта, составляло баланс, который вместе с объяснительной запиской управляющего отправлялся в главную контору во Флоренции, где выявляли просроченную дебиторскую задолженность и делали запрос в отделения. Хотя  в банке Медичи для того времени более типичным было составление отчетности в нерегулярные сроки. Сведения о происхождении баланса разнятся. Считается, что европейцы получили его в готовом виде в 1494 году, когда из типографии Венеции вышел в свет трактат «О счетах и записях» Луки Пачоли, содержавший первое описание бухгалтерии и баланса. Это баланс, которым пользовались до конца XX столетия. Но сам трактат не являлся теоретической базой — он был просто руководством по технике ведения учета. Для каждой конкретной хозяйственной операции в нем приводились лишь конкретные правила записи ее в журнал и Главную книгу. Баланс представлял собой структурированный документ с двумя сегментами — активом и пассивом, каждый со своим заголовком и своим итогом. В актив следовало заносить все счета с дебетовыми сальдо, а в пассив — все счета с кредитовыми сальдо. Что такое дебет и кредит, в трактате не объяснялось. Фактически же под дебетом понималась левая сторона любого счета, а под кредитом — его правая сторона.

   Смысл группировки данных в балансе  был совершенно непонятен, но предписанные правила строго выполнялись без  какого-либо экономического анализа  объектов, учитываемых на этих счетах. В результате такой разноски в актив, наряду с действительно активными статьями, попадала статья убытков, являющаяся с экономической точки зрения прямой противоположностью активов. А в пассиве, наряду с действительным пассивом — кредиторской задолженностью, находились капитал и прибыль, прямые противоположности пассивов. Поэтому итоги сторон баланса были величинами бессмысленными — налицо все признаки того, что какие-то статьи баланса попали не в свои сегменты.  Историки затрудняются ответить на вопрос, составлялся баланс до или после заполнения счета прибылей и убытков. Считается, что если Лука Пачоли подразумевал первый случай, то он понимал баланс как документ, позволяющий убедиться в правильности разноски данных о фактах хозяйственной жизни. Если же автор имел в виду второй случай, то можно считать, что он трактовал баланс как отчетный документ. Однако первая версия более вероятна, и значительное число историков полагает, что баланс как отчетный документ получил признание не ранее XIX века.

Европейский баланс

Многие  положения трактата «О счетах и записях» нашли свое продолжение в трудах Кардано (1539), Мацони (1549), Катрульи (1573), Флори (1633) и других авторов Италии; Импена (1543) — в Голландии: Готлиба (1531) и Швейнера (1549) — в Германии; Ольдкастля (1543) — в Англии. Появление бухгалтерского баланса одновременно с двойной записью диктовалось стремлением свести весь учет к форме. Характерными признаками этого периода было отсутствие теоретических обобщений, выработанных практикой, а также неумение авторов разобраться в сущности происходящих явлений во взаимосвязи с экономической жизнью того или иного государства. Это сводило весь учет хозяйственных операций к формализму. В то время как жизнь шла вперед, размеры хозяйственных операций постепенно увеличивались; экономическая активность достигла таких размеров, что отразить ее с помощью тех примитивных средств, которыми располагала наука счетоведения, представлялось совершенно невозможным. Следствием этого стала реакция против установившихся учетных традиций. Этот период охватывает конец XVIII и первую половину XIX века.

   Следующий период развития счетоводства  — вторая половина XIX и начало XX века — стал по существу  этапом его становления как  науки. Этому во многом способствовали  значительные изменения в экономической  жизни общества: появление крупной промышленности, развитие путей сообщения, увеличение оборотов мировой торговли и, что очень важно, возникновение рынка ценных бумаг, который резко увеличил число участников рыночных отношений — внешних пользователей бухгалтерской информации. В этот период в большинстве стран Европы начинает формироваться бухгалтерское законодательство, составной частью которого стали бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Законодательство многих стран обязывает предпринимателей публиковать свои бухгалтерские отчеты, чтобы снизить размер риска со стороны акционеров, инвесторов и других внешних пользователей.

Этапы развития в России

   Формирование  бухгалтерского учета и отчетности в России происходило под влиянием западных теорий. Вместе с тем на принципы и методы учета в нашей  стране существенно повляли особенности  российской экономики и национальный менталитет. Прослеживается пять этапов:

   1. Становление (1898–1916); 2. Отчетность во времена военного коммунизма (1917–1921);  3. Отчетность в период нэпа и годы Великой отечественной войны (1921–1945);  4. Отчетность в послевоенные годы в условиях жесткой административной системы (1946–1984); 5. Отчетность на современном этапе — рыночные отношения в России (1985–2005).

• Первый этап (1898–1916)

   Этот  период связан с Положением от 8 июня 1898 г. «О государственном промысловом  налоге», утвержденном при императоре Николае II. В этом документе  отдельные статьи были посвящены бухгалтерской отчетности. Положение состояло из 7 глав и 180 статей и своим строением и содержанием напоминало главу 25 Налогового кодекса. В Положении были определены плательщики налога, объекты обложения, порядок уплаты. Также документ определял порядок составления и предоставления отчетности. Отчеты и балансы предприятий, акционерных обществ, которые подлежали публикации, составлялись по формам, утверждаемым Министерством финансов по соглашению с государственным контролером и с соответствующими ведомствами. В дальнейшем, 26 мая 1899 года, Министерством финансов России была утверждена Инструкция № 60 «О применении Положения о государственном промысловом налоге». В данном документе был определен перечень предприятий, обязанных публиковать бухгалтерскую отчетность. В их число входили: торговые и промышленные предприятия, принадлежащие акционерным обществам и компаниям, паевым и иным товариществам, в том числе обществам потребителей; акционерные коммерческие и земельные банки и ломбарды; городские и заемные кредитные общества и общества взаимного кредита; городские, земские и сословные общественные банки и ломбарды, ссудосберегательные товарищества и кассы, другие кредитные учреждения. Операционным годом признавался период с 1 января по 31 декабря включительно. Отличительным признаком учета того времени являлась его территориально-экономическая ограниченность. Не существовало единой методологии — как для отдельных отраслей хозяйства, так и для отдельных ветвей промышленности. Учет был замкнут в отдельных хозяйствующих единицах, объем и область его применения ограничивались юридическими рамками частной собственности. Вопросы организации счетоводства и отчетности считались сугубо делом предприятия, его коммерческой тайной. Учет велся на усмотрение владельца и бухгалтера. Практически до 1910 года формы отчетов установлены не были.

• Второй этап (1917–1921)

В результате революции 1917 года все главные отрасли  торговли и промышленности были национализированы. Политика государства поставила счетоводство и отчетность предприятий в новые условия: отныне нужно было ориентироваться на удовлетворение потребностей страны. Главная цель отчетности — сделать хозяйственную деятельность понятной для широких трудящихся масс, обеспечивая при этом всесторонний контроль. Требование законодательства к счетоводству и отчетности — представление своевременных, полных учетно-отчетных данных, на основе которых руководящие центры могли составлять планы хозяйственной деятельности и регулировать их выполнение. 5 декабря 1917 года было издано Постановление СНК «Об образовании и составе коллегии Комиссариата государственного контроля». В составе Комиссариата была создана Центральная государственная бухгалтерия, на которую возложили обязанности по учету денежных средств и имущества, составление годовых бухгалтерских отчетов о доходах и расходах республики, статистику народного хозяйства и другие функции.

• Третий этап (1921–1945)

   С переходом в 1921 году к новой экономической  политике (нэп) государство стало  активным участником регулирования всех сторон хозяйственной жизни и основным распределителем материальных благ. Законодательно форма счетоводства не предусматривалась. Предприятиям предоставлялась свобода выбора: можно было использовать любую форму, соблюдая лишь основные принципы двойной бухгалтерии. К 1925 году сложился следующий состав основных разделов баланса предприятия, рекомендуемого к публикации государственным трестам в соответствии с приказом ВСНХ СССР от 23 января 1925 г. № 330:

   В каждом разделе имелся подробный  перечень дополнительных статей. Нестандартным в структуре баланса для современного понимания являлось расположение статьи «Убыток» в активе, а «Прибыль» — в пассиве. В 1927–1928 годах государство по-прежнему контролировало процесс публикации бухгалтерских отчетов. Так, в «Известиях НКФ СССР» от 1 декабря 1927 г. № 8 (323) была опубликована «Инструкция об обязательных формах публичной отчетности». Далее приказом по ВСНХ РСФСР и НКФ РСФСР от 10 марта 1928 г. № 405 «Об обязательных формах публичной отчетности и об обмене контокоррентными выписками» была закреплена обязанность государственных промышленных и торговых предприятий публиковать заключительные балансы, счета прибылей и убытков и сведения о распределении прибылей и покрытии убытков по формам, утвержденным вышеназванной инструкцией.