История возникновения бухгалтерского учета в Англии

Хотя  традиции и принципы британского  бухучета имеют многовековую историю, происходящие в Европе и в мире за последние десятилетия перемены не могли не отразиться и на деятельности британских профессиональных бухгалтеров. Вступление Великобритании в Европейский  Союз обусловило необходимость внесения в законы о компаниях положений, отражающих соответствующие директивы  ЕС. Однако авторитет британских профессиональных бухгалтерских институтов в Европе так велик, что им удалось внедриться в саму Директиву ЕС № 4, касающуюся предоставления бухгалтерских данных европейскими компаниями, положений, отражающих одну из основных концепций, базируется система бухгалтерского учета и отчетности Великобритании, – концепцию "true and fair view" – достоверного и добросовестного (истинного и непредвзятого) предоставления данных о финансовом положении компаний. При этом в самой стране по настоянию профессиональных бухгалтерских организаций требование соответствия отчетности крупных фирм бухгалтерским стандартам было введено Законом о компаниях 1985 г. и стало обязательной нормой.

Однако  развитие мировой финансовой системы  и последние тенденции в отражении  бухгалтерской информации привели  к тому, что и в Великобритании профессиональные бухгалтеры склоняются к утилитарному взгляду на характер информации, раскрываемой в бухгалтерской  отчетности: официальная отчетность британских компаний все больше соответствует  требованиям, предъявляемым финансовыми  и, прежде всего, фондовыми рынками. В этом сказывается усиливающееся  влияние Международного Комитета по стандартам (IASC) и его документов.

Однако  не все профессиональные бухгалтеры Великобритании согласны подчиняться  даже международнопризнанным, но единообразным и обязательным для всех правилам. Так, комиссия сэра Ронни Хампела, работавшая в 1997 г. под эгидой Комитета по бухгалтерской отчетности, выразила в своем отчете сомнение в необходимости введения унифицированных форм бухгалтерской отчетности для компаний, акции которых котируются на Лондонской бирже.

Законодательная система Великобритании складывалась в течение веков, однако в Великобритании нет конституции. Прецедентное право, лежащее в основе правовой системы  страны, основывается на законодательных  актах парламента и решениях британских судов, а также на обычаях и  традициях бизнеса. Бухгалтерская  деятельность не регулируется государством так детально, как это имеет  место в других странах, в том  числе в России. Долгое время британское правительство вообще не считало  нужным регламентировать ведение бухгалтерского учета и отчетности в компаниях, однако, вступив в Европейское  Сообщество, Великобритания в соответствии с Директивами ЕС включила в свои Законы о компаниях 1985 и 1989 гг. предписания  относительно форм бухгалтерской отчетности и методов оценки различных статей.

Законодательство  Великобритании по бухгалтерскому учету  и отчетности представляет бухгалтерам  даже большую свободу действий, чем  профессиональные стандарты. В целом  законодательство, устанавливая лишь основные принципы, не стремится к  детальным предписаниям относительно каждодневной бухгалтерской практики. И хотя британские юристы требуют  установления жестких правил и унифицированных  форм отчетности, бухгалтеры считают, что приоритет содержания над  формой является одним из основных принципов британской бухгалтерской  системы. Принцип приоритета содержания над формой подразумевает возможность (а в отдельных случаях даже необходимость) отступать от общепринятых и законодательных норм и правил ведения учета и составления  бухгалтерской отчетности, если эти  нормы и правила не позволяют  отразить истинное положение дел  в организации.

В британском учете основополагающей является концепция  достоверного отражения фактов хозяйственной  жизни и финансового состояния  предприятия. Концепция достоверного и добросовестного отражения  фактов хозяйственной жизни вошла  в законодательство Великобритании (Законы о компаниях 1985 и 1989 годов).

Требование  рациональности при ведении бухгалтерского учета и составления отчетности характерно для британской практики.

Разработкой правил и стандартов бухгалтерской  деятельности в Великобритании занимаются профессиональные бухгалтерские организации. Инициатором разработки и введения таких стандартов выступил в 1969 г. Институт Присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса (ICAEW), и уже через год был разработан SSAP 1 – Правила стандартной бухгалтерской практики "Дочерние компании".

Комитет по бухгалтерским стандартам ASB и  его предшественники разработали  уже несколько десятков SSAP – правил общепринятой бухгалтерской практики и FRS – стандартов бухгалтерской отчетности. Часть из них действовала в течение ряда лет, а затем многие положения были отменены из-за серьезных изменений в законодательстве и бизнес-среде страны.

В  1996 г. ASB опубликовал Декларацию, содержащую основные принципы, лежащие в основе бухгалтерских стандартов. Одним из основных принципов названо соответствие содержащихся в них сведений реальному положению организации и пригодность их для принятия решений о ее дальнейшей деятельности. Таким образом, концепция достоверного и добросовестного отражения фактов хозяйственной жизни происходит через все профессиональные стандарты и законодательные акты по бухгалтерскому учету и отчетности.

В настоящее  время в стране действуют 27 стандартов бухгалтерской практики и бухгалтерской  отчетности, принятые в 1970 – 1998 гг.

ДЕЙСТВУЮЩИЕ СТАНДАРТЫ ОБЩЕПРИНЯТОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ  ПРАКТИКИ (SSAP) И СТАНДАРТЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ (FRS), ПРИНЯТЫЕ В ВЕЛИКОБРИТАНИИ В 1970 – 1998 ГГ.

Формы бухгалтерской  отчетности были введены в закон  о компаниях 1985 г. в соответствии с Директивой ЕС об унифицированных формах бухгалтерской отчетности стран Европейского Союза. Однако британские законодатели, традиционно придерживались мнения, что такая область профессиональной деятельности, как бухгалтерский учет, должна регулироваться в основном профессионалами, разрешили британским компаниям использовать предусмотренные Директивой формы: бухгалтерский баланс может представляться в одной из двух форм – вертикальной или обычной двусторонней, а для отчета о прибылях предусмотрено четыре формы.

Одной из важнейших форм бухгалтерской отчетности является отчет о движении денежных средств. Правом не включать его в  состав годовой бухгалтерской отчетности обладают лишь малые предприятия. Стандарт FRS 1 требует, чтобы отчет о движении денежных средств составлялся на основе баланса и отчета о прибылях и убытках, и его данные полностью соответствовали данным, представленным в этих двух документах и приложениях к ним. Отчет обязательно должен включать в себя следующие разделы: доходы от операционной деятельности; доходы от финансовых вложений; налоговые выплаты; инвестиционная деятельность; источники финансирования.

Традиционно основным источником финансирования деятельности компаний Великобритании является собственный  капитал. Финансировать свои долгосрочные проекты фирмы предпочитают из собственных  средств. Банковскими займами пользуются лишь для краткосрочного финансирования (в этом существенное отличие британских традиций бизнеса от континентально-европейских и японских). Поэтому в последние годы под влиянием международных стандартов британские бухгалтеры все чаще выбирают для отражения фактов хозяйственной жизни способы, которые дают максимально подробную информацию о собственном капитале фирмы. Однако в отличие от США, где защита интересов акционеров возложена на Комиссию по ценным бумагам (SEC), финансовые рынки Великобритании являются саморегулируемыми: за соответствием информации, представленной в бухгалтерской отчетности фирм, принципам достоверности и полноты сведений следит сама Лондонская биржа.

Особенности учета собственного капитала и резервов.

Так как  собственный капитал является основным источником финансирования деятельности британских компаний, в бухгалтерском  балансе и приложениях к нему он представлен наиболее подробно. Помимо акционерного добавочного капитала, оценка которых достаточно проста и  которые составляют лишь небольшую часть собственного капитала фирм, большое внимание уделяется статьям, связанным с нераспределенной прибылью и резервами.Нераспределенная прибыль является наиболее важным источником финансирования британских компаний: в среднем она показывает около 65 % потребностей фирм в капитале.

Из прибыли  производится резервирование средств  на покрытие будущих обязательств, объем которых известен и которые  можно предсказать лишь с определенной степенью точности, а также на непредвиденные расходы и условные обязательства.

Необходимо  отметить, что резервирование средств  на покрытие обязательств текущего года и будущих периодов ведется раздельно, при этом обязательства и расходы  текущего периода не входят в собственный  капитал.

Резервирование  осуществляется на следующие цели: отложенные налоговые выплаты, пенсионные схемы, реструктуризация компаний, выкуп  собственных акций, отражение событий, произошедших после отчетной даты, переоценка внеоборотных активов. Все эти особенности подробно раскрываются в приложениях к балансу. В самом балансе отдельной строкой выделяются резервы на покрытие некоторых обязательств текущего года – в первую очередь, отложенные налоговые выплаты и пенсионные фонды, а также резервы на реструктуризацию компаний. Большое внимание при формировании бухгалтерской отчетности уделяется отложенным налоговым выплатам. Законодательство Великобритании представляет организациям широкие возможности распределять налоговые выплаты во времени, в первую очередь, с помощью инвестиционного налогового кредита, т.е. отсрочки налоговых обязательств, связанной с осуществлением капитальных вложений. Это позволяет компаниям в течение срока действия такого кредита поддерживать показатели прибыли для оптимальных для них и их собственников уровне.

В основе резервирования  лежит принцип  начислений или временной определенности факторов в хозяйственной жизни. Согласно этому принципу стандарт SSAP 18 предписывает создание резервов для уже существующих и условных обязательств фирмы. Условными считаются расходы, которые могут возникнуть, если произойдет определенное и весьма вероятное событие. Так, по иску потребителя суд может обязать компанию выплатить истцу компенсацию,  а также оплатить судебные издержки обеих сторон.

Требования  к отражению резервов британских компаний изложены во многих документах британских профессиональных институтов: стандартах SSAP 2, 5, 15, 17, 18, а также не имеющем силы стандарта документе Комитета по стандартам FRED 14. Такое количество документов, посвященных формированию и отражению резервов в бухгалтерской отчетности, подчеркивает значение, которое придает этому вопросу профессиональное сообщество бухгалтеров.

Оценка  имущества.В британской системе бухгалтерского учета и отчетности считают внеоборотными активами основные средства, нематериальные активы, инвестиции в другие предприятия и гудвил. Законодательство не содержит никаких предписаний относительно способов оценки внеоборотных активов и способов их списаний, оставляя это целиком в компетенции профессиональных институтов. Такие вопросы регулируются стандартами SSAP 12, 13, 19, FRS 10 и FRED 17.