История бухгалтерского учета

        История бухгалтерского учета  

На гербе  бухгалтеров, признанном интернациональной  эмблемой счетных работников, изображены солнце, весы, кривая Бернулли и начертан девиз: "Наука, доверие, независимость".

Солнце  символизирует освещение бухгалтерским  учетом финансовой деятельности, весы - баланс, а кривая Бернулли - символ того, что учет, возникнув однажды, будет существовать вечно.

 История  бухгалтерского учета насчитывает  почти шесть тысяч лет и  относится к IV веку до н.э. Появление учета связано с хозяйственной деятельностью человека.

 В  течение первых тысячелетий развивался  униграфический учет (простая бухгалтерия), который воспроизводил факты хозяйственной жизни в тех единицах измерения, в которых они возникали. Простая бухгалтерия развивалась в пять этапов:

инвентарный учет;

контокоррент;

деньги, выступающие объектом учета;

деньги  как объект учета слились с  учетом расчетов;

деньги  и контокоррент поглотили учет инвентаря.

 Простая  бухгалтерия представляла собой  систему сплошного и систематического  наблюдения за ходом хозяйственного  процесса. Она позволила создать  единую систему учета и взять  под контроль все материальные  и денежные средства, а также  расчеты. 

Но эта  система имела ряд недостатков: в учете отсутствовало зеркальное отражение; использовался принцип  приблизительности; учет носил регистрационный  характер; не раскрывался юридический  и экономический смысл всех приводимых в нем фактов; не применялись учетные  средства для определения прибыли; отсутствовали итоги, позволяющие  контролировать правильность учетных  записей.

476 г. - начало Средневековья. Традиции  римской бухгалтерии продолжали  сохраняться. Росту точности и  юридической обоснованности учетных  записей способствовала концепция  римского права и возникновение  торгового (хозяйственного) права. 

 Во  втором тысячелетии купцами стали  создаваться посреднические суды. Они вырабатывали определенные  требования к записям: хронологический  порядок записей, отсутствие пропусков  в бухгалтерских книгах между  записями, каждая операция подтверждается  документально и т.д. 

В эпоху  средневековья формируются два  основных направления учета: камеральная  и простая бухгалтерия.

Камеральная исходила из того, что основным объектом учета признавалась касса, ожидаемые  поступления, а также выплаты  из нее. Регистрации подлежали все  поступления и выплаты денежных средств, а доходы и расходы устанавливались  заранее.

Простая бухгалтерия предполагала учет имущества, включая кассу, а доходы и расходы  становились для бухгалтера искомыми. Все имущественные счета велись по принципу дебет - кредит, но в информационную учетную систему еще не включались счета собственных средств.

 В  эпоху Возрождения простые отметки  римлян уже не удовлетворяли  новых потребностей торговли: в  банках появляются и изучаются  новые формы счетов, к записям  стали применяться новые комбинации.

 Новые  формы впервые нашли применение  у итальянских купцов, так как  Италия в то время была не  только интеллектуальным центром,  но и центром всемирной торговли.

 Развитию  бухгалтерии способствовало и  великое изобретение XV столетия - книгопечатание.

Переходом к новому этапу учета послужило  возникновение двойной (дебетово-кредитовой) записи. Научная разработка закона двойной записи хозяйственных операций и разных способов его применения возникла в средние века.  

 В  1494 г. систему двойной записи  описал ученый-математик, францисканский  монах, друг Леонардо да Винчи  - Лука Пачоли в одиннадцатом трактате "О счетах и записях" девятого отдела сочинения "Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях". Позже система получит название "староитальянской".

В трактате "О счетах и записях" Лука Пачоли путем анализа хозяйственных операций и уже существовавших способов ведения книг - мемориала, журнала, Главной книги и инвентарной книги описал закон двойной записи и показал, что, основываясь на нем, в любом хозяйстве можно построить целесообразную систему счетов и книг.

 В  настоящее время все историки  сходятся во мнении, что двойная  запись в бухгалтерском учете  возникла не во времена Луки  Пачоли, а гораздо раньше. Лука Пачоли только описал уже сложившуюся до него систему.

Сегодня достоверно известно, что первая книга, в которой описывалась система  двойной записи - книга Бенедетто Котрульи "О торговле и современном купце", написанная от руки в 1458 г., но напечатанная только в 1573 г. Поэтому книга Луки Пачоли признается всеми историками науки как первая печатная работа, давшая толчок развитию новой системы бухгалтерского учета.

 Двойная  запись в более удобном и  полном виде отражала хозяйственный  процесс. Система счетов простой  бухгалтерии дополнилась счетами  собственных средств, а материальные  счета получили денежную оценку, вследствие чего все факты  хозяйственной жизни стали отражаться  дважды.

Появление операционных счетов, которые в условной форме фиксировали изменения  и движения средств, позволило установить систематическое наблюдение за такими величинами, как капитал и прибыль. Счета дали бухгалтерам возможность  перейти от простого денежного учета  к учету всех объектов и операций в денежном выражении.

 Двойная  запись, став неотъемлемой частью  бухгалтерского учета, превратила  весь учет в стройную систему,  облегчающую контроль как за сохранностью ценностей, так и за управлением ими. 

                     Анализ 

Можно сформулировать некоторые общие  принципы и последовательность анализа  баланса, который может быть выполнен в три этапа.

Чтение, или экспресс-анализ, отчетности (баланса) — первая стадия комплексного анализа  финансового состояния коммерческой организации. В процессе чтения баланс подвергают разбору, чтобы составить  себе первоначальное представление  о деятельности коммерческой организации. Уже на этой стадии применяют некоторые  элементарные приемы анализа, чтобы  выявить взаимосвязи между показателями, изменения в составе средств  и их источниках (сравнение, исчисление средних и относительных величин, сопоставление темпов изменения  некоторых показателей и т.п.).

Целью экспресс-анализа является наглядная  и несложная (по времени исполнения и трудоемкости реализации алгоритмов) оценка финансового благополучия и  динамики развития коммерческой организации. В процессе анализа можно рассчитать десятки показателей. Аналитику  необходимо знать, на какой показатель следует обратить внимание в первую очередь, как его интерпретировать. Для этого, во-первых, нужно владеть  общими методическими подходами к оценке финансового положения коммерческой организации, во-вторых, понимать экономическое содержание статей финансовой отчетности и принципы их формирования и, в-третьих, выполнять аналитические процедуры не от случая к случаю, а, по крайней мере, с определенной регулярностью. 

Как и  любой вид аналитической работы, применение методики экспресс-анализа  бухгалтерской отчетности носит  достаточно субъективный характер, тем  не менее, можно сформулировать некоторые  общие принципы и последовательность ее реализации.

Экспресс-анализ может быть выполнен в три этапа:

подготовительный  этап;

предварительный обзор бухгалтерской отчетности;

экономическое чтение и анализ баланса и сопутствующей  отчетности.

Цель  первого этапа — убедиться  в том, что баланс готов к чтению. Здесь проводится визуальная и простейшая счетная проверка баланса по формальным признакам и по существу: комплектность  бухгалтерского отчета, правильность и ясность заполнения; наличие  всех необходимых реквизитов, включая  подписи ответственных лиц; наличие  необходимых дополнительных форм и  приложений; проверка валюты баланса, всех промежуточных итогов и основных контрольных соотношений и т.д. Ни в коем случае не следует недооценивать  значение этого этапа, поскольку  баланс, заполненный с ошибками, является источником неправильных аналитических  решений.

На втором этапе знакомятся с аудиторским  заключением, учетной политикой  организации, с содержательной частью годового отчета, оценивают условия, в которых функционировала коммерческая организация в отчетном периоде, тенденции основных показателей  деятельности, качественные изменения  в имущественном и финансовом положении коммерческой организации.

Третий  этап — основной в экспресс-анализе. Здесь выполняются расчет и контроль динамики ряда аналитических коэффициентов. Совокупность показателей, которые  дают комплексную характеристику финансово-хозяйственной  деятельности коммерческой организации  и могут быть использованы в пространственно-временных  сопоставлениях, достаточно обширна. Один из ее вариантов представлен в  табл. 1. Логика отбора аналитических  показателей обосновывается различными способами; в частности в основу данной схемы анализа заложено понятие  экономического потенциала коммерческой организации и его перманентного  изменения с течением времени.

Возможны  и другие подходы к проведению экспресс-анализа. При применении компьютеров  целесообразно использовать последовательность взаимосвязанных и несложных  по структуре и количеству показателей  таблиц. В этом случае каждая таблица  может быть размешена на экране дисплея, а их последовательный просмотр дает пользователю достаточно полную информацию о финансовом состоянии коммерческой организации.