История бухгалтерского учета в Великобритании

Ранний аудит в Британии развивался по двум направлениям: а) проверка избранными представителями горожан  правильности фискальной политики правительственных  чиновников; б) проверка аудитором правильности ведения учета и исчисления налогооблагаемой прибыли по тем хозяйствам, которые  имели обязательства по оплате налогов.

В процессе становления рыночных отношений аудит получил новый  импульс в своем развитии в  связи с такими факторами, как  развитие кредитных отношений, появление элементов рынка капиталов и другое. Удостоверение реальности отчетных  данных становится основным содержанием аудиторских проверок.

Интересно отметить, что  в Британии вплоть до середины XVIII в. бухгалтерские отчеты и заключения в случае судебных разбирательств готовились адвокатами или специальным персоналом адвокатских контор. Развитие бизнеса  привело к появлению профессиональных независимых бухгалтеров, а также  к логичному обособлению таких  специалистов в профессиональной организации  присяжных бухгалтеров. По мнению Р. Брауна  (R. Brown, 1905 г.), первым профессиональным бухгалтером в Шотландии был Джордж Ватсон (George Watson, 1645 - 1723),  работавший казначеем в инспекции по налогообложению предприятий, занятых производством пива, а позднее – бухгалтером в банке Шотландии. В XVIII в. стали составлять специальные справочники, содержащие информацию о присяжных бухгалтерах - первые данные относятся к 1773 г., когда в Эдинбурге было зарегистрировано семь присяжных бухгалтеров.

Первый институт присяжных  бухгалтеров как независимое  негосударственное  профессиональное объединение был создан в Шотландии  в 1854 г. ( в настоящее время насчитывается 12 тыс. членов); позднее подобные институты  были созданы в Англии - в 1870 г. (91 тыс.), в Канаде - в 1880 г. (47 тыс.), в США - в 1887 г. (300 тыс.) и т.д.³ Роль этих  институтов  очень велика - по сути на них возложено регулирование бухгалтерского учета. Как результат такого положения - четкое разделение собственного учета (Financial Accounting)  и учета налогов ( Accounting for Taxes), что является характерным для большинства англо-язычных стран. Такой подход резко контрастирует с положением в странах, где доминирует государственное регулирование бухгалтерского учета, в частности, в России. Учет здесь в значительной степени подчинен налоговому законодательству, а нормативные документы по налогообложению имеют приоритетное значение.

Экономическая экспансия  Великобритании в XIX в. естественным образом  способствовала распространению традиции британской бухгалтерской школы  в англоязычных странах.

По мере определения политической и экономической независимости  во многих бывших английских колониях начинают складываться оригинальные национальные учетные школы. Здесь необходимо отметить в первую очередь американскую школу. Среди ее основных достижений выделим разработку методологии  и практики управленческого учета, оригинальных методов калькулирования, новых методов оценки производственных запасов, формулирование идей учетной политики, положений профессиональной этики.

Управленческий  учет - сравнительно новое направление бухгалтерского учета, прочно ассоциируемое с именами таких видных американских специалистов, как Г. Эмерсон (H. Emerson), Ч. Гаррисон (G. C. Harrison), Р. Каплан (R. Kaplan), Ч. Хорнгрен (G. Horngren).  По мнению Х. Т. Джонсона ( H.T. Johnson), первое упоминание о предтече  управленческого учета - производственном учете - датируется 1855 г. и относится к системе учета, применявшейся на фабрике "Лиман Миллс" (Lyman Mills, Ntw England, USA) и спроектированной, прежде всего, исходя из целей более эффективного мониторинга производственного процесса. Отличительной особенностью этой и подобных систем был учет прямых производственных расходов;  вплоть до 1880 гг.  весьма незначительное внимание уделялось учету и распределению накладных расходов. В дальнейшем в рамках управленческого учета получили развитие несколько перспективных направлений, связанных с планированием, контролем и оценкой деятельности, отметим, в частности, концепцию центров ответственности.

В процессе эволюции управленческого  учета американскими инженерами и бухгалтерами был разработан ряд  оригинальных систем калькулирования себестоимости: стандард - костинг (Standart-Costing), директ - костинг (Direct - Costing), дифференцированная система калькулирования (Acivity-based Costing).

Родоначальником системы  стандард-костинг  считается Г.Эмерсон, опубликовавший в 1908 - 1909 гг. серию статей с описанием принципиально новой системы учета, предназначенной для: а) планирования и контроля затрат; б) оценки результатов деятельности; в) составления бюджетов и смет; г) оценки инвентаря; д) мотивации работников. Основа системы - нормативы расходов по их видам и вариационный анализ отклонений.

Основная идея системы  директ-костинг состоит в том, что в составе себестоимости  необходимо учитывать только переменные производственные расходы. Это направление  связано с именами Дж.Кларка (J. Clark, 1923 г.) и Дж. Харриса (J. Harris, 1936).

Конец 1980 гг. ознаменовался  появлением нового направления калькулировании себестоимости - дифференцированной системы. Появление этого направления связано с именами Р. Каплана и Р. Купера (R. Cooper), выпустившими в 1988 г. книгу "Потери релевантности: взлет и падение системы управленческого учета" (Relevance Lost: The Rise and Fall of Management Accounting) с резкой критикой состояния дел в управленческом учете. Эта книга, получившая в 1989 г. престижную премию "За вклад в развитие управленческого учета", учрежденную Американской учетной ассоциацией, и послужила толчком для развития новых идей управленческого учета. В следующие два года в развитие своей критики эти ученые опубликовали ряд статей, посвященных новой системе калькулирования. Ее основная идея состоит в идентификации и сборе информации о затратах по всем видам деятельности, относящимся к полному технологическому процессу: проектирование, инженерные расчеты, производство, маркетинг, реализация, эксплуатационное обслуживание. Такая детализированная информация позволяет более обоснованно распределять накладные расходы. Реализация системы возможна лишь в компьютеризированной среде.

Список литературы:

1. История бухгалтерского учета.  Соколов Я.В., Соколов В.Я. М.: Финансы и статистика, 2004. — 272 с. 
2. Круковская Т.А., Шаров А.В. История бухгалтерского учета.Учебное пособие - Кемерово, 2006.- 92 с.
3. Финансовый менеджмент: теория и практика / В. В. Ковалев. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ПРОСПЕКТ, 2007. - 1024 с. : рис., табл. - Библиогр.: с. 1011 - 1024.

1. ¹ Финансовый менеджмент: теория и практика / В. В. Ковалев. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ПРОСПЕКТ, 2007. – 567 с.

² Круковская Т.А., Шаров А.В. История бухгалтерского учета.Учебное пособие - Кемерово, 2006.-37 с.

³История бухгалтерского учета.  Соколов Я.В., Соколов В.Я. 2004. — 261 с