Использование работы эксперта

    Использование работы эксперта

    Использование работы эксперта в аудите регламентируется как Международным стандартом аудита МСА 620, так и российским Правилом (стандартом) "Использование работы эксперта".

    Эксперт - это не состоящий в штате данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и (или) опыт в определенной области, отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области.

    В качестве эксперта аудиторская организация  может использовать работу специализированной организации, являющейся юридическим  лицом. Решение об использовании  работы эксперта при проведении аудита принимает аудиторская организация, исходя из характера и сложности  обстоятельств, подлежащих исследованию, уровня их существенности, а также  целесообразности, возможности и  надежности иных аудиторских процедур применительно к этим обстоятельствам.

    Эксперт, работу которого аудиторская организация  использует при проведении аудита, должен иметь соответствующую квалификацию, как правило, подтвержденную надлежащими  документами (квалификационный аттестат, лицензия, диплом), и опыт или репутацию, подтвержденные соответствующими отзывами, рекомендациями, публикациями, справками.

    Эксперт (физическое лицо) должен быть объективным, поэтому он не может быть ни основным учредителем (участником), ни руководителем  экономического субъекта, в отношении  которого проводится аудит, ни лицом, состоящим  с указанными лицами в близком  родстве или свойстве. Эксперт (юридическое  лицо) не должен быть основным или преобладающим  учредителем (участником), кредитором, страховщиком экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит, а экономический субъект, в отношении которого проводится аудит, не должен быть основным или  преобладающим учредителем (участником) эксперта (юридического лица).

    Аудиторская организация может использовать работу эксперта при проведении аудита лишь с согласия экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит. Отказ экономического субъекта от использования работы эксперта должен быть совершен в письменной форме.

    Работа  эксперта осуществляется на основе договора возмездного оказания услуг.

    Эксперт представляет результаты своей работы в виде заключения (отчета, расчета  и т.п.) в письменной форме, которое  должно быть достаточно полным и подробным. Заключение эксперта — юридического лица скрепляется его печатью. Эксперт  подготавливает свое заключение, как  минимум, в двух экземплярах, один из которых представляется экономическому субъекту, в отношении которого аудиторская  организация проводит аудит, а второй — аудиторской организации. Использование  работы эксперта при проведении аудита, в том числе отсылка к такой работе в аудиторском заключении, не снимает ответственности за аудиторское заключение с организации, подготовившей его. 

    Использование работы другой аудиторской организации

    Использование работы другого аудитора регламентируется Международным стандартом аудита МСА 600, а также российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности.

    Прежде  всего следует отметить, что результаты работы другой аудиторской организации не используются: при подготовке совместного аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта двумя аудиторскими организациями и более; при профессиональных отношениях между аудиторскими организациями, одна из которых сменяет другую; когда основная аудиторская организация заключает, что показатели подразделения, аудит которых проводит другая аудиторская организация, являются несущественными для бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Однако если показатели нескольких подразделений по отдельности несущественны, но в совокупности существенны для бухгалтерской отчетности, то применяется данное правило (стандарт).

    Если  в бухгалтерскую отчетность экономического субъекта включаются показатели одного подразделения или нескольких подразделений, аудит которых проводится еще одной аудиторской организацией (аудиторскими организациями), то основная аудиторская организация обязана оценить влияние ее работы на аудит бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

    Основная  аудиторская организация — это  организация, отвечающая за подготовку аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта, включающей показатели одного подразделения или нескольких подразделений этого субъекта, аудит в отношении которых проводит другая аудиторская организация.

    Другая  аудиторская организация — это  любая отличная от основной аудиторская организация (независимо от ее отношений с основной аудиторской организацией), отвечающая за подготовку аудиторского заключения о показателях подразделения, включаемых в бухгалтерскую отчетность, аудит в отношении которой проводит основная аудиторская организация.

    Подразделение — это часть экономического субъекта, показатели которой включаются в  бухгалтерскую отчетность этого  субъекта, а в отношении самой  бухгалтерской отчетности субъекта основная аудиторская организация проводит аудит. Подразделением может быть филиал, представительство, иное подразделение юридического лица, дочернее и зависимое общества (товарищество).

    При проведении аудита основная аудиторская  организация должна определить, достаточна ли проводимая ею работа для подготовки заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта, в состав которого входят подразделения.

    Основная  аудиторская организация уведомляет другую аудиторскую организацию о своем намерении использовать результаты ее работы при проведении аудита. Если при проведении аудита другая аудиторская организация выявила факты, которые, по ее мнению, могли бы иметь значение для основной аудиторской организации, то она должна уведомить ее об этом.

    Если  руководство подразделения не согласно с тем, чтобы Другая аудиторская организация передала соответствующую информацию основной организации, то другая аудиторская организация должна непосредственно уведомить о данном обстоятельстве основную аудиторскую организацию.

    Основная  организация не обязана представлять другой аудиторской организации  какую-либо информацию, полученную в ходе аудита экономического субъекта.

    Основная  аудиторская организация обязана  уведомить другую аудиторскую организацию о том, каким образом будут использованы результаты ее работы, а также осуществить необходимые меры по координации деятельности на начальной стадии планирования аудита. Основная аудиторская организация должна рассмотреть и задокументировать все существенные факты, выявленные другой аудиторской организацией в ходе аудита показателей подразделения.

    В случае невозможности использовать результаты работы другой аудиторской организации, основная аудиторская организация может рассмотреть вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта условно-положительного аудиторского заключения или об отказе от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в связи с ограничением объема аудиторской проверки.

    Если  другая аудиторская организация  составила или намеревается составить  аудиторское заключение о показателях  подразделения, отличающееся от безусловно-положительного, то основная аудиторская организация  обязана рассмотреть вопрос о  необходимости и целесообразности составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта, отличного от безусловно-положительного.

    В исключительных случаях, когда основная аудиторская организация не имеет  возможности осуществить все  действия, она может подготовить  аудиторское заключение о бухгалтерской  отчетности экономического субъекта только на основе аудиторского заключения о показателях подразделения (подразделений).  

    Изучение  и использование  внутреннего аудита

    Использование внутреннего аудита в ходе аудиторской  проверки регламентируется Международным  стандартом аудита МСА610, а также  российским правилом (стандартом) аудиторской  деятельности. Аудиторская организация  должна сформировать свое мнение о  деятельности внутреннего аудита. Эффективность  внутреннего аудита может оказаться  важным фактором при оценке аудиторского риска и СВК и тем самым  существенно сократить объем  процедур, которые предстоит выполнить.

    Проверяющий составляет программу оценки внутреннего  аудита, а в своей рабочей документации отражает выводы, касающиеся конкретной работы внутреннего аудитора, которая  была протестирована, изучена и оценена. После этого аудиторская организация  на стадии планирования решает, может  ли быть использована работа внутреннего  аудита для целей внешнего аудита.

    Содержание, сроки и объем проверок конкретной работы внутреннего аудита зависят  от оценки внешним аудитором аудиторского риска, существенности объекта проверки и предварительной оценки службы внутреннего аудита. Такие проверки могут предусматривать тестирование объектов, уже проверенных внутренним аудитом, проверку других интересующих объектов, наблюдение за процедурами внутреннего аудита.

    Аудиторская организация должна иметь право  свободно и в полном объеме общаться с внутренними аудиторами. Поскольку  задачи внутреннего аудита определяются руководством и (или) собственниками экономического субъекта, они отличаются от задач  внешнего аудита, который обязан дать независимую оценку представленной бухгалтерской отчетности.

    Для эффективного использования работы внутреннего аудита аудиторская  организация должна рассмотреть  план работы службы внутреннего аудита за интересующий период и обсудить его на возможно более ранней стадии аудита; определить порядок встреч с сотрудниками службы внутреннего  аудита; заранее договориться о сроках проведения работ, объеме аудиторской  выборки, уровнях тестов, методах  определения выборки и порядке  документального оформления выполненной  работы, которая будет проведена внутренними аудиторами.

    Аудиторская организация информирует руководство  и (или) собственников экономического субъекта и, возможно, руководителя службы внутреннего аудита о любых обнаруженных факторах, которые могут быть использованы для повышения эффективности  и результативности работы внутреннего  аудита в будущем.

    В ходе проверки аудиторская организация  не может полностью полагаться на работу внутренних аудиторов. Надо проводить  контрольные проверки статей и операций, уже проверенных внутренними  аудиторами. Если они дают сходные (сопоставимые) результаты, коррективы в намеченной работе не требуются. В случае выявления  расхождений необходимо принять  адекватные меры, например изменить содержание или увеличить объем аудиторских процедур.