Инфляция

     – прибыль или издержки по неденежным активам должны быть включены в чистый доход и раскрыты отдельной строкой. МСФО 29 требует, чтобы итоговая сумма по балансу, еще не выраженная в учетных денежных единицах на дату составления бухгалтерского баланса, тоже была выражена в учетных денежных единицах на дату составления бухгалтерского баланса посредством применения общего индекса цен.

     Перевод учетных данных из одной валюты в  другую согласно МСФО 29 может рассматриваться  как процесс, состоящий из нескольких шагов:

      - выбор ценового индекса; 

      - анализ и пересчет активов  и задолженности с учетом ценового  индекса; 

      - пересчет отчета о прибылях и убытках на базе ценового индекса;

      - расчет прибыли и убытков  от чистых денежных активов  с учетом ценового индекса; 

      - перевод из одной валюты в  другую учетных данных отчета  о движении капитала на базе  ценового индекса; 

      - пересчет соответствующих цифр на базе ценового индекса.

     Стандарт  требует, чтобы предприятия использовали общий индекс цен, который отражает изменения в покупательной способности  валюты. Предпочтительно, чтобы тот  же самый индекс использовался всеми  предприятиями по гиперинфляционной валюте.

     Иногда  общий индекс цен, выбранный предприятием, неприменим во всех периодах, где необходим  пересчет долгосрочных активов. В этом случае предприятию будет необходимо сделать оценку индекса цен, базируемого, например, на изменении обменного курса функциональной валюты к относительно устойчивой иностранной валюте. Схема процесса пересчета активов и пассивов согласно требованиям МСФО 29 приведена на рисунке 1 (бухгалтерский баланс приведен в соответствие с уровнем гиперинфляции).

     Рисунок 1 – Процесс пересчета активов и пассивов

     Схема не иллюстрирует перевод учетных  данных инвесторов и филиалов компаний, отложенного налогообложения и  капитала из одной валюты в другую. [11]

     Во  многих гиперинфляционных экономиках национальное законодательство может требовать от предприятий приведения в соответствие финансовой информации, базированной на изменении цен. Например, внутреннее законодательство может требовать от предприятий приведения в соответствие размера основных фондов посредством применения мультипликатора. Хотя финансовая информация, приведенная в соответствие с национальным законодательством, зачастую представляется как информация по «текущей стоимости», иногда она может не отвечать требованиям определения «текущая стоимость», концептуальным основам формирования и представления финансовой отчетности. В этом случае предприятие должно определить реальное изменение цен на активы и обязательства, прежде чем применять требования МСФО 29.

     МСФО 29 требует, чтобы все активы с  учетом изменения цены в отчете о прибылях и убытках были выражены в учетных денежных единицах на дату составления баланса. Стандарт содержит требование для текущей стоимости, лежащей в основе отчета о прибылях и убытках, потому что основополагающие сделки или события выражены в текущей стоимости на день их совершения, а не в учетных денежных единицах на дату составления баланса. Следовательно, все статьи в отчете о прибылях и убытках должны быть переоценены как произведение стоимости до переоценки на отношение ценового индекса на дату составления баланса к индексу на дату совершения затрат или получения дохода

     В реальном балансе выполнение расчета  очень часто представляется затруднительным, поскольку:

     – предприятию необходимо составлять очень детальный отчет о датах  совершения сделок и расходов;

       –валютный курс значительно колеблется, а использование усредненного  курса недопустимо. 

     В любом случае для практических целей  очень часто используется курс, который  наиболее реально отражает текущий  курс. Например, средний курс за неделю или месяц может быть использован во всех сделках, выраженных в иностранной валюте, в течение отчетного периода. При этом нужно подчеркнуть, что если валютный курс значительно меняется, то использование усредненного курса недопустимо. Предприятие может переоценить выручку от продажи в учетных денежных единицах на дату составления баланса. Такой же принцип может применяться для расчета других статей отчета о прибылях и убытках, кроме:

     – амортизации, которая обычно используется для пересмотра посредством переоценки издержек баланса на гиперинфляцию;

       – отложенных налоговых выплат, которые должны основываться  на временных различиях между  текущей стоимостью и налоговой  базой по активам и обязательствам, переоцененной текущей стоимостью  по статьям баланса и основной налоговой базой по этим статьям;

     – чистого денежного притока или убытка в соответствии с МСФО 29.

     В теории гиперинфляция воздействует только на ценность денег и денежных активов и не воздействует на цену неденежных активов. Следовательно, любая(ой) прибыль (или убыток) от гиперинфляции будет являться прибылью (или убытком) от чистой денежной позиции предприятия. Распределяя статьи в балансе, можно увидеть, что разность между денежными и неденежными активами практически всегда будет близка к нулю.

     МСФО 29 также требует, чтобы все статьи в отчете о движении денежных средств были выражены в учетных денежных единицах на дату составления баланса. На практике это самое трудновыполнимое требование.

     Сложность становится очевидной при переоценке денежного потока. МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» требует предоставления следующей информации:

     – денежный поток от операционной деятельности (представленный выручкой от основного вида деятельности предприятия, а также другими поступлениями от деятельности, не связанной с инвестированием и финансовой деятельностью);

       –   денежный поток от инвестиционной  деятельности (т.е. приобретение  и выбытие из оборота долгосрочных  активов, а также другие инвестиции, не включенные в эквивалент  денежных средств);

       – денежный поток от финансовой деятельности (т.е. деятельности, которая отражает изменения в капитале и заемных средствах предприятия).

       МСФО 29 требует переоценки большинства  статей отчета о движении денежных  средств в связи с тем, что  реальные денежные потоки во  время сделок будут отличаться от данных, представленных в отчете о движении капитала. Для переоценки разных статей используются разные методы пересчета, в то же время переоценка некоторых статей допускает ряд неточностей. Например, статьи в отчете о прибылях и убытках должны быть проиндексированы с использованием общего ценового индекса за тот период, когда произошло получение прибыли и произведены затраты. Но это приводит к непоследовательности результатов. Так, индексация статей баланса затруднена из-за неточной классификации активов на денежные и неденежные: как предприятие будет идентифицировать прибыль (или убыток) в отчете о движении капитала.

     МСФО 29 требует, чтобы вся финансовая информация была представлена в учетных  денежных единицах на дату составления баланса, поэтому:

     – соответствующие статьи предыдущего отчетного периода независимо от того, рассчитывались ли они с учетом изменения цен или на основе текущей стоимости, должны быть проиндексированы с учетом общего ценового индекса;

       – раскрытая информация о предшествующих периодах также должна быть выражена в учетных денежных единицах.

     Приложение  В к МСФО 34 «Промежуточные финансовые отчеты» содержит требование, чтобы  промежуточный финансовый отчет  в условиях гиперинфляционной экономики  был представлен с учетом тех же принципов, что и в конце финансового года. Это означает, что финансовый отчет должен быть представлен в учетных денежных единицах в конце отчетного промежуточного периода и прибыль или убыток от чистой денежной позиции включена (включен) в расчет чистого дохода. Сравнительная финансовая информация за предшествующие периоды должна быть также переведена в денежные единицы, используемые в отчетности. Предприятие, которое представляет финансовые отчеты ежеквартально, должно переоценивать балансы и отчеты о прибылях и убытках также ежеквартально.

     При переоценке финансовых отчетов предприятию  не позволяется распределять по годам  полученную прибыль (или убыток) по чистой денежной позиции. Также запрещено  использовать усредненный размер инфляции за год при подготовке промежуточного финансового отчета в условиях гиперинфляционной экономики.

     Если  предприятие, валюта финансового отчета которого является гиперинфляционной, хочет перевести финансовые отчеты в другую валюту, то сначала оно  должно переоценить свои финансовые отчеты в соответствии с МСФО 29, а потом применить следующее: все статьи (т.е. активы, обязательства, капитал, доходы и расходы и т.д.) должны быть переоценены на дату последнего баланса, кроме случаев, когда статьи баланса переведены в негиперинфляционную валюту, и сравнительный размер статей баланса будет тем же, что и в предшествующем году (т.е. без корректировки последующих изменений в ценах и обменных курсах).

     Другими словами, когда предприятие применяет  МСФО 29 и переводит финансовую отчетность в негиперинфляционную валюту, информация для сравнения должна быть переоценена по МСФО 29, а не по МСФО 21 (т.е. сравнительная информация должна соответствовать информации за предшествующий период). Когда экономика страны перестает быть гиперинфляционной и переоценки в соответствии с МСФО 29 больше не требуется, предприятие должно использовать размер статей баланса, переоцененных с учетом уровня цен на дату завершения гиперинфляции, чтобы перевести статьи финансового отчета в национальную валюту.

     МСФО 29 требует от предприятий, применяющих  требования Стандарта, раскрывать следующую  информацию:

     – факт, что финансовые отчеты и соответствующие  цифры за предыдущие периоды были переоценены с учетом изменения  покупательной способности, поэтому  как результат выражены в учетных денежных единицах на дату составления баланса;

     – какой подход был использован  при составлении финансового  отчета – метод изменения стоимости  или метод текущей стоимости;

     – уровень ценового индекса на дату составления баланса и изменение его в отчетном периоде по сравнению с предыдущим.

     Следует отметить, что раскрытие финансовой информации, которая была индексирована  по МСФО 29 как добавочная к данным непроиндексированным, запрещается. Это  делается, чтобы предотвратить предоставление финансовой информации, базируемой на подходе изменения цен, вместо финансовых данных, проиндексированных в соответствии с МСФО 29. Требования Стандарта не приветствуют предоставление непереоцененной финансовой информации, хотя и не совсем запрещают ее. Предоставление таких данных идет вразрез с требованиями МСФО. [6]

 

      Заключение 

     Большинство экономистов определяет инфляцию как  процесс повышения общего уровня цен в стране, сопровождающийся обесценением денежно единицы.

     В период инфляции финансовая и бухгалтерская отчетность не дает реального представления о положении предприятия. Для того, чтобы данные бухгалтерской отчетности отражали реальной состояние в условиях инфляции необходимо воспользоваться одним из методов:

    - периодическая переоценка активов;

    - применение метода МСФО при  оценке потребленных материально-производственных  запасов; 

    - составление бухгалтерской отчетности  в твердой валюте;

    - метод поправки на изменение  покупательской способности денег

    - метод учета по текущим затратам  на приобретение активов

    - создание соответствующих резервов;

       МСФО (IAS) 29, основная идея котрого состоит в том, что отчет о результатах операционной деятельности, выраженный в национальной (подверженной гиперинфляции) валюте, без пересчета недействителен, раскрывает, необходимые подходы, способные позволить предприятиям, которые работают в условиях инфляционной экономики, сдавать достоверную финансовую отчетность

 

      Список  использованных источников 

     1 Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебное пособие. М.: ИНФРА_М, 2008.

     2 .Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям / М. А. Вахрушина. – 6-е изд. испр., М.: Омега-Л, 2007.

     3 http://ru.wikipedia.org/

     4 economic-theory.ru/

     5 Безбородкова Т.И. «Оценка финансовой отчетности в условиях инфляции»// Международный бухгалтерский учет №4-2009г

     6 Каспина Р.Г. "Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты" // №6-2007г

     7 Прокофьева Н.А "Влияние инфляции на финансовую отчетность"// Бухгалтерский Учет № 21/2006 г

     8 Бабаев Ю.А., Петров А.М. «Международные стандарты финансовой отчетности». Учебник. – М.: «ТК Велби: Проспект», 2008