Имущество предприятия

На суммы оплаты за отгруженную  продукцию, выполненные работы и  оказанные услуги организация предъявляет  расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую  бухгалтерскую запись:

Дебет счета «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета «Реализация продукции (работ, услуг)»

Аналитический учет по счету «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведут  по каждому предъявленному покупателем  или заказчиком счету, а при расчетах в порядке новых платежей – по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных о задолженности, обеспеченной: векселями, дисконтированными (учтенными) в банках; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

• расчёты по выданным авансам. Предназначен для обобщения информации о расчетах по выданным авансам под  поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности. Суммы выданных авансов, а также произведенной оплаты при частичной готовности продукции и работ отражаются по дебету счета «Расчеты по авансам выданным» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Аналитический учет по счету «Расчеты по авансам выданным» ведется по каждому дебитору;
• расчёты по векселям полученным. Организации, получившие векселя при вексельной оплате продаваемой продукции, учитывают полученные векселя  на счете «Расчеты с покупателями и заказчиками» , субсчет 3 «Векселя полученные». Оплаченные векселя отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
• расчёты с подотчётными лицами. Подотчетные суммы учитывают на активном синтетическом счете «Расчеты с подотчетными лицами». Выдачу подотчетных сумм отражают по дебету счета и кредиту счета «Касса». Аналитический учет расходов с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче;
• расчёты с учредителями по вкладам в уставный капитал. Фактически внесенные вклады учредителей учитывают на счете «Расчеты с учредителями» (пассивный, основной, для учета расчетов), субсчете «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» и оформляются записью по дебету соответствующих материальных, денежных и других счетов («Основные средства», «Нематериальные активы», «Расчетный счет», «Касса») и кредиту счета «Расчеты с учредителями», субсчета «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Аналитический учет по счету «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю;
• расчёты с прочими дебиторами. Для учета используют активно-пассивный счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (основной, для учета расчетов). Аналитический учет ведут по каждому дебитору.

3. ИСТОЧНИКИ ФОРМИРОВАНИЯ ИМУЩЕСТВА ПРЕДПРИЯТИЯ.

3.1. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ.

Группа собственного капитала подразделяется на несколько подгрупп:

• уставный капитал – это капитал, первоначально инвестированный собственником в деятельность предприятия. Величина этого капитала отражается в уставе предприятия и является неизменной весь период деятельности. При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал дебетуют счет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» и кредитуют счет «Уставный капитал». Увеличение уставного капитала отражается по кредиту счета «Уставный капитал» и дебету соответствующих счетов денежных средств и другого имущества, а уменьшение – по дебету счета «Уставный капитал» и кредиту счетов:

• «Расчеты с учредителями» – на сумму уменьшения номинальной стоимости акций;
• «Резервный капитал» – вследствие направления части уставного капитала в резервный капитал;

• резервный капитал образуется, как правило, за счёт прибыли предприятия в виде совокупности страховых фондов. Также остаётся неизменным. Учет резервного капитала ведут  на счете «Резервный капитал» (счет учета источников имущества, основной, для учета  капитала и фондов, пассивный). Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета «Резервный капитал» и дебету счета «Нераспределенная прибыль». Использование отражают по дебету счета «Резервный капитал» и кредиту следующих счетов:

• «Расчеты с учредителями» - на суммы выплат доходов участникам при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года;
• «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму, направляемые на покрытие балансового убытка за отчетный год;

• добавочный капитал – это капитал, который образуется в случаях:

1. увеличения стоимости основных средств, оборудования к монтажу, незавершенных капитальных вложений при переоценке;
2. при формировании эмиссионного дохода от продажи ценных бумаг;
3. при безвозмездном получении имущества производственного назначения.

Счет  «Добавочный капитал» предназначен для обобщения информации о добавочном капитале предприятия (счет учета источников имущества, основной, для учета  капитала и фондов, пассивный). К счету «Добавочный капитал» могут быть открыты субсчета :

«Прирост  стоимости имущества по переоценке»

«Эмиссионный  доход»

«Безвозмездно полученные ценности» и др.

Аналитический учет по счету «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы  обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

Фонды специального назначения представляют собой обособившуюся прибыль предприятия, имеющую целевое назначение. К собственному капиталу относятся не все фонды специального назначения, а только те, которые не расходуются в процессе текущей хозяйственной деятельности. К ним относят:

• фонды накопления, предназначенные для производственного развития предприятия;
• фонды социальной сферы, предназначенные для социального развития.

Основным источником фондов накопления и социальной сферы является нераспределённая прибыль. Кроме этого источника фонд социальной сферы образуется за счёт безвозмездно полученного имущества непроизводственного назначения.

Нераспределенная  прибыль представляет собой разницу между общей (валовой) прибылью за отчётный год и использованной за этот же год прибылью.  Этот показатель называется нераспределённой прибылью отчётного периода. Для выявления нераспределённой прибыли в бухгалтерском учёте отражают специальную хозяйственную операцию, которая называется реформация баланса. За счёт нераспределённой прибыли отчётного года выявленной после реформации баланса  производят начисление доходов учредителям за отчётный год. Остальная сумма нераспределенной прибыли отчётного года учитывается как нераспределённая прибыль прошлых лет. Нераспределенная прибыль отражается по кредиту счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».Счет основной, для учета капитала и фондов , пассивный. Кредитовое сальдо по этому счету составляет накопленная прибыль, не распределенная на данный момент.  Убыток отчетного года записывается по дебету названного счета, дебетовое сальдо по этому счету означает сумму непокрытого на данный момент убытка. К этому счету могут быть открыты субсчета:

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»;

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) пошлых лет»;

«Фонды накопления»;

«Фонды социальной сферы»;

«Фонды потребления».

Целевое финансирование представляет собой капитал, полученный в собственность предприятия из бюджета, внебюджетных фондов, юридических и физических лиц для осуществления целевых мероприятий (подготовка кадров,  содержание детей в дошкольных  учреждениях и т.д.).

3.2. ЗАЁМНЫЙ КАПИТАЛ.

Заёмный капитал  – временно находящийся у предприятия и должен быть возвращён заёмщику. К этому капиталу относят :

• долги перед учреждениями банков;
• долги перед бюджетом;
• доги перед персоналом предприятия.

Заёмный капитал делят на две группы:

• кредиты и займы;
• кредиторская задолженность.

«Кредит в широком смысле – это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества вденежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование перданным имуществом».⁹

Кредиты и займы представляют собой заёмный капитал, образующийся перед кредитными учреждениями по полученным ссудам, а также перед другими организациями при выпуске облигационных займов, получении коммерческого кредита, получении кредита в денежной форме. В зависимости от срока различают долгосрочные (свыше одного  года) и краткосрочные (до одного года). Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета «Краткосрочные кредиты банков», «Долгосрочные кредиты банков». Полученные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуды – по дебету счетов в корреспонденции по счетам денежных средств.

Например, зачисление на расчетный  полученной краткосрочной ссуды  оформляется бухгалтерской записью  по дебету счета 51 «Расчетный счет»  и кредитусчета 90, а погашение  ссуды с расчетного счета –  обратной записью.

Начисления и  выплаты процентов за пользование кредитом можно осуществлять двумя спосбами. Если проценты по полученным кредитам отражают по мере их выплаты, то выплаченные суммы списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счетов учета источников этих выплат («Капитальные вложения», «Общехозяйственные расходы» и др.). Аналитический учет кредитов банка организуют по их видам, банкам, предоставившим кредиты, и отдельным кредитам. На отдельном аналитическом счете ведут учет просроченных ссуд, что позволяет опертивно контролировать их образование и покрытие.

Учет займов осуществляют на счетах «Краткосрочные займы» и  «Долгосрочные займы». На первом счете  отражают займы, полученные на срок до одного года, а на втором – на срок более одного года. «Краткосрочные кредиты банков», «Долгосрочные  кредиты банков», «Краткосрочные займы», «Долгосрочные займы» - счета для учета источников имущества, основные, для учета капитала и фондов, пассивные.

Кредиторская задолженность  представляет собой заёмный капитал, полученный предприятием в виде:

• задолженности за товары, услуги перед поставщиками. К поставщикам и подрядчикам относят, организации, поставляющие сырье и другие ттоварно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэенргии, пара, воды, газа и пр.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.). Расчеты осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению. Задолженность отражается на счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (пассивный, для учета источников имущества,основной, для учета расчетов) в пределах сумм акцепта. По кредиту отражается задолженность перед поставщиками, по дебету – ее погашение. Аналитический учет должен обеспечивать получение следующих данных о задолженности поставщикам: по расчетным документам, срок оплаты которых еще не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам: по неотфактурованным поставкам; по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; по просроченным векселям; по полученному коммерческому кредиту;
• задолженности перед бюджетом по начисленным, но неоплаченным  налогам. Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту пассивного счета «Расчеты с бюджетом» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин;
• задолженности перед персоналом предприятия. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумага данного предприятия осуществляется на счете «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет пассивный, основной, для учета расчетов. Аналитический учет ведут по каждому рабаотнику отдельно.
• задолженности перед внебюджетными социальными фондами (по социальному страхованию и обеспечению). Учитывают на пассивном счете «Расчеты по внебюджетным платежам». По кредиту этого счета отражают задолженность организации по отчислениям во внебюджетные фонды и другие специальные фонды, а по дебету – перечисление средств в указанные фонды (с кредита денежных счетов);
• задолженности по полученным авансам. Полученные авансыи учитывают по кредиту счета «Расчеты по авансам полученым» В корреспонденции со счетами учета денежных средств («Касса», «Расчетный счет», «Валютный счет» и др.) с полученных сумм аванса организации начисляют НДС, который подлежит взносу в бюджет. Невостребованные ававнсы списывают с дебета счета «Расчеты по авансам полученным»  в кредит счета «Прибыли и убытки»;
• задолженности по начисленным учредителям доходов. Начисление доходов от участия в организации отражают по кредиту субсчета «Расчеты по выплате доходов» и дебету счетов «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – при начислении дохода за счет прибыли отчетного голда или нераспределенной прибыли прошлых лет»; «Резервный капитал» – при начислении .доходов за счет резервного капитала.