Формы бухгалтерской отчетности

    Статья  «Краткосрочные финансовые вложения» - счета 58, 59 - Строка 250.Краткосрочные финансовые вложения осуществляются в инвестиции в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п., предоставление другим организациям займов на срок до 12 месяцев. При заполнений статей «Краткосрочные финансовые вложения» следует учитывать ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». 

    Статья  «Денежные средства» - счета 50, 51, 52, 55, 57 - Строка 260. 

    В статье «Прочие внеоборотные активы»  по строке 270 записывается стоимость  прочих активов, которые не вошли в другие статьи раздела «оборотные активы». 

    Итого по разделу II, строка 290 определяется как  сумма строк 210,220,230,240,250,260,270.

    Итого актив (баланса) по строке 300 определяется из суммы строк 190, 290. 

    Пассив  баланса. 

    Раздел III «Капитал и резервы». 

    Статья  «Уставный капитал» - счет 80 - Строка 410. 

    Статья  «Собственные акции, выкупленные у  акционеров» - счет 81 – Строка 411.  

    Статья  «Добавочный капитал» - счет 83 - Строка 420. 

    Статья  «Резервный капитал» - счет 82 - Строка 430.  

    Статья  «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - счет 84 -      Строка 470 - показывается чистая прибыль, которую организация получила за прошлые и отчетные годы.  

    Раздел IV «Долгосрочные обязательства». 

    Статья  «Займы и кредиты» - счет 67 - Строка 510.  

    Статья  «Отложенные налоговые обязательства» - счет 77- Строка 515.  

    Статья  «Прочие долгосрочные обязательства» - счета 68, 76.   
Долгосрочные пассивы, которые еще не были отражены в разделе IV «Долгосрочные обязательства» - это долгосрочные обязательства по лизингу и отсроченные долги перед бюджетами всех уровней. 

    Раздел V «Краткосрочные обязательства».   
Статья «Займы и кредиты» - счет 66 - Строка 610.  
   Статья «Кредиторская задолженность» счет 76, 60 - Строка 620.  
  Отражается общая сумма кредиторской задолженности организации, которая детализируется по соответствующим строкам:   
Строка «поставщики и подрядчики» счет 76,60.  
Строка «задолженность перед персоналом организации» счет 70.   
Строка « задолженность перед государственными внебюджетными фондами» счет 69.   
Строка «задолженность по налогам и сборам» счет 68.  
Строка «прочие кредиторы» счет 62,76,71.  
Статья «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» - счет 75 - Строка 630.  
Статья «Доходы будущих периодов» - счет 98 - Строка 640.  
Доходами, которые получены в отчетном периоде, но относятся к будущим, являются:  
- стоимость безвозмездно полученного имущества;  
- арендная плата, полученная за несколько месяцев вперед;  
- разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц за недостачу материальных ценностей, и балансовой стоимостью этих ценностей;   
- остатки сумм целевого финансирования и бюджетных средств в коммерческих организациях.  
Статья «Резервы предстоящих расходов» - счет 96 - Строка 650.  
Организация может создавать резервы на:  
- предстоящую оплату отпусков работникам;  
- выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год;  
- ремонт основных средств, ремонт предметов, предназначенных для сдачи в аренду, по договору проката;  
- подготовительные работы в связи с сезонным характером производства;  
- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;  
- рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия.   
Статья «Прочие краткосрочные обязательства» - Строка 660.  
К прочим краткосрочным обязательствам относятся обязательства, не нашедшие отражение по другим группам статей раздела.   

    2.2. Содержание и порядок составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

    Важнейшим показателем деловой активности предприятия является величина текущего финансового результата за определенный период, то есть размер прибыли (убытка). Многолетний практический отечественный и зарубежный опыт показывает, что порядок формирования отчетных данных о прибылях и убытках может быть достаточно разнообразным по форме и содержанию.

    За  последние годы состав и показатели бухгалтерской финансовой отчетности в России претерпели значительные изменения в связи с реализацией программы реформирования бухгалтерского учета. При составлении отчета о прибылях и убытках по международным стандартам, форма которого достаточно произвольна, следует исходить из двух методологических допущений: 

    1) непрерывность деятельности предприятия,  согласно которому, если нет никаких  признаков прекращения этой деятельности, отчеты составляются в соответствии с учетными процедурами. Если ожидается, что предприятие вскоре прекратит свое существование, отчетность может быть подготовлена исходя из того, что все активы будут проданы по ликвидационной стоимости; 2) соответствия, согласно которому расходы должны быть отнесены к периоду возникновения затрат, связанных с получением доходов, а не в момент оплаты. Доходы, в свою очередь, должны быть отнесены к периоду продажи товаров и оказания услуг, а не к моменту поступления средств.

    Структура отчета о прибылях и убытках в российской практике соответствует форме отчета, принятой международным стандартам. Расхождение существует лишь в методике расчета отдельных показателей.

    В разделе Доходы и расходы по обычным  видам деятельности.

    По  строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)». Согласно пункту 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации» к таким доходам относится выручка, полученная за проданную продукцию и товары, а также за выполненные работы и оказанные услуги. В бухгалтерском учете выручка отражается вместе с косвенными налогами - НДС, акцизами, экспортными пошлинами. Однако в форме № 2 эти налоги не указываются. Согласно пункту 3 ПБУ 9/99 они не являются доходами. 

      В Отчете о прибылях и убытках указываются расходы по обычным видам деятельности, а именно затраты на изготовление продукции, приобретение и продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг. Определяя величину этих расходов, необходимо руководствоваться ПБУ 10/99 «Расходы организации» и отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. Указывается сумма расходов, которая равна дебетовому обороту по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетами 20, 41, 43, 45. 

    По  строке «Валовая прибыль». Валовая прибыль характеризует результат от обычных видов деятельности без учета управленческих и коммерческих расходов.  

    По  строке «Коммерческие расходы». К коммерческим расходам относятся расходы по сбыту продукции и издержки обращения. Например, затраты на рекламу, транспортировку и хранение продукции. Сумма коммерческих расходов, равна дебетовому обороту по соответствующему субсчету счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу». 

    По  строке «Управленческие расходы».

           К управленческим расходам относят общехозяйственные расходы организации: 

    - заработная плата административно-управленческого  персонала; 

    -затраты  на содержание основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; 

    - расходы на оплату консультационных  и аудиторских услуг; 

    - арендная плата за помещения  общехозяйственного назначения  и др.  
Сумма управленческих расходов равна дебетовому обороту по соответствующему субсчету счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы». 

    По  строке «Прибыль (убыток) от продаж». Прибыль (убыток) от продаж показывает финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется на счете 90/9 Прибыль/убыток от продаж», который закрывается в конце каждого месяца счетом 99 «Прибыли и убытки». 

    Прочие  доходы и расходы. 

    По  строке «Проценты к получению». Процентами к получению считается сумма процентов, которую организация должна получить: 

    - по облигациям, депозитам, государственным  ценным бумагам; 

    - от банка за средства, хранящиеся  на расчетном счете; 

    - от других организаций за предоставленные  им займы. 

    По  строке «Проценты к уплате». Проценты, которые предприятие должно уплатить - это суммы процентов по облигациям, по кредитам и займам, полученным от других организаций. По этой строке нужно отразить дебетовый оборот по субсчету второго порядка «Проценты к уплате» субсчета 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы». 

    По  строке «Доходы от участия в других организациях». По этой статье показывают доходы от участия в уставных капиталах других организаций: дивиденды по акциям и т.д. Их сумма равна кредитовому обороту по субсчету второго порядка «Доходы от участия в других организациях» субсчета 91.1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета 76 субсчетом «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам». 

    По  строке «Прочие доходы». К прочим доходам относятся доходы, не вошедшие в предыдущие группы, а именно: 

    - доходы от продажи основных  средств, нематериальных активов,  материалов и других активов  организации;

    - прибыль от участия в простом  товариществе; 

    - прибыль, полученная при разделе  имущества простого товарищества. 

    - и другие согласно ПБУ 9/99.  

    По  строке «Прочие расходы».  По этой статье указывают расходы, не вошедшие в предыдущие статьи Отчета о прибылях и убытках: 

    - остаточную стоимость объектов основных средств и других амортизируемых активов, которые были проданы; 

    - расходы по оплате услуг кредитных  организаций; 

    - налоги и сборы, которые уплачиваются  за счет финансовых результатов  (например, налог на имущество,  налог на рекламу); 

    - расходы на содержание законсервированных производственных объектов: 

    - расходы, связанные с аннулированием  производственных заказов (договоров)  или прекращением производства, которое не дало продукции.  
- и другие согласно ПБУ 10/99. 

    Прибыль (убыток) до налогообложения. По строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности организации за отчетный период.  

    По  строке «Отложенные налоговые активы»  отражается изменение «отложенных  налоговых активов», которое влияет на размер чистой прибыли (убытка) в текущем отчетном периоде, или, другими словами, отражается разность оборотов по дебету и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы».

    По  строке «Отложенные налоговые обязательства» отражается изменение «отложенных налоговых обязательств», которое влияет на размер чистой прибыли (убытка) в текущем отчетном периоде, или, другими словами, отражается разность оборотов по дебету и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». 

    По  строке «Текущий налог на прибыль» указывается размер текущего налога на прибыль. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 под текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.  

    По  строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» указывается сумма чистой прибыли (убытка) текущего отчетного периода, которая равна конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», или, другими словами, результат от выполнения сложения (вычитания) показателей, указанных в строках: «Прибыль (убыток) до налогообложения», «Отложенные налоговые активы», «Отложенные налоговые обязательства» и «Текущий налог на прибыль». 

      По строке «Постоянные налоговые обязательства (активы)» справочно отражается разница постоянных обязательств и постоянных налоговых активов, начисленных в текущем отчетном периоде.

    По  строке «Базовая прибыль (убыток) на акцию» указывается размер базовой прибыли (убытка) на акцию в текущем отчетном периоде.  
   По строке «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» показывается величина разводненной прибыли (убытка) на одну акцию, которая показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества. 

    Раздел  «Расшифровка отдельных прибылей и убытков». 

    По  строке «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения (арбитражного суда) об их взыскании» приводятся суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение хозяйственных договоров, полученные (уплаченные) предприятием. 

    По  строке «Прибыль (убыток) прошлых лет» отражается прибыль (убыток) прошлых  лет, выявленная в отчетном году. 

    По  строке «Возмещение убытков, причиненных  неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств» отражаются убытки, причиненные ненадлежащим исполнением обязательств, которые получает (возмещает) организация. 

    По  строке «Курсовые разницы по операциям  в иностранной валюте» указываются  курсовые разницы, возникающие при  переоценке активов и обязательств в иностранной валюте.