Формирование современных профессий бухгалтера и аудитора

 

 

 

 

 

Учетная политика для целей налогового учета

Положение учетной политики	Альтернативный  вариант	Вариант, принятый в организации	Основание
Организация налогового учета	на основе данных бухгалтерского учете в специальных  налоговых регистрах	Налоговый учет в организации ведется на основе регистров бухгалтерского учета  с добавлением в них реквизитов, необходимых для налогового учета в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.	ст. 313, 314 Налогового кодекса РФ
Определение даты получения дохода (осуществления  расхода)	по кассовому  методу.	Налоговый учет в организации ведется по методу начисления.	ст. 271, 273 Налогового кодекса РФ
Методы списания сырья и материалов при определении  размера материальных расходов	по стоимости  единицы запасов	· по средней себестоимости.	ст. 254 Налогового кодекса РФ
Методы оценки стоимости покупных товаров, уменьшающей  доходы от их реализации	по стоимости единицы товара.	· по средней стоимости.	п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ
Методы начисления амортизации	нелинейный (кроме  зданий, сооружений и передаточных устройств, входящих в 8-10 амортизационные  группы).	· линейный.	п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ
Метод учета  расходов на капитальные вложения в  основные средства	включаются  в состав расходов отчетного (налогового) периода в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.	Капитальные вложения увеличивают первоначальную стоимость  основного средства.	п. 1.1. ст. 259 Налогового кодекса РФ
Распределение по периодам дохода от реализации в производствах с длительным (более одного года) технологическим циклом	другим методом  с соблюдением принципа равномерности	· равномерно пропорционально понесенным в отчетном (налоговом) периоде расходам в общих расходах на производство продукта (выполнение работы, оказание услуги).	ст. 316 Налогового кодекса РФ
Перечень прямых расходов, связанных с производством  товаров (выполнением работ, оказанием  услуг)	материальные  затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ; расходы на оплату труда персонала, участвующего в  процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; суммы ЕСН по персоналу, участвующему в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; расходы на обязательное пенсионное страхование персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;	· материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;  · расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;  · суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.	п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ
Учет прямых расходов налогоплательщиками, оказывающими услуги	относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации услуг, в стоимости которых они учтены;	Прямые расходы, связанные с оказанием услуг  в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.	п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ
Порядок распределения  прямых расходов на НЗП и на изготовленную  в текущем месяце продукцию (выполненные  работы, оказанные услуги)	по фактическим производственным затратам	· по прямым статьям расходов.	п. 1 ст. 319 Налогового кодекса РФ
Порядок формирования стоимости приобретения товаров	покупная стоимость  товаров, а также расходы на доставку этих товаров до складов организации;	В стоимость  приобретения товаров включается только покупная стоимость товаров.	ст. 320 Налогового кодекса РФ
Распределение платежей по налогу на прибыль и  авансовых платежей, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов  Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, между обособленными подразделениями	Распределение с использованием показателя суммы  расходов на оплату труда.	Распределение с использованием показателя среднесписочной  численности работников	п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ
Порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль	ежемесячно  исходя из фактически полученной прибыли.	В случае, если организация является плательщиком ежемесячных авансовых платежей, осуществлять их уплату в размере 1/3 квартального авансового платежа.	п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Все  аспекты  предпринимательской  деятельности,  в  том  числе  и  международной,  взаимосвязаны.  Вопросы  и  особенности  учета,  маркетинга,  управления,  финансов,  как  и  экономики  в  целом,  неразрывны.  Связь  между  ними  не  односторонняя  -  учет, находясь  от  них  в  прямой  зависимости,  сам,  в  свою  очередь,  оказывает  на  них  непосредственное  влияние.

Учетная  информация  используется   в  макростатистике  для  определения  национального  дохода,  валового  национального  продукта,  производительности  труда,  показателей   занятости  населения.  Расчеты  выполняются  на  основе  агрегирования  данных  бухгалтерской  отчетности  государственных  и  частных  компаний.  Этим  еще раз подчеркивается  роль  бухгалтерского  учета в решении общеэкономических вопросов. 

Пожалуй, главный  вывод по первым итогам реформирования российской системы бухгалтерского учёта – наличие определённых положительных результатов. Весьма болезненный процесс трансформации бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями рыночной экономики потребовал прежде всего изменения отношения к профессии бухгалтера. Бухгалтер, ранее являвшийся одной из самых незаметных фигур, превращается в незаменимого советника руководителей предприятия, осваивая совершенно новые функции (такие как финансовый менеджмент, налоговое планирование и др.). Чрезвычайно важно, чтобы реформа продолжалась и приобретала законченный характер. Это особенно касается законодательной базы бухгалтерского учёта, где нужно решить одну из самых застарелых болезней регулирования учёта в России – бесконечный поток текущих инструкций, писем, указаний, которые нередко противоречат друг другу. В числе ещё одного из перспективных направлений реформы следует выделить необходимость более широко участия бизнеса в разработке новых стандартов учёта, что может быть достигнуто путём более активного вовлечения в процесс адаптации международных стандартов профессиональных объединений бухгалтеров.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Практическая часть.

ОАО «Центрсвязь» в соответствии с требованиями законодательства осуществляет обеспечение отдельных категорий работников (в частности, монтажников оборудования связи и операторов связи) бесплатной спецодеждой. Срок эксплуатации спецодежды определен в шесть месяцев (осенне-зимний сезон, весенне-летний сезон).

Осенне-зимний комплект спецодежды был выдан работнику в сентябре 20ХХ г. Учетной политикой организации предусмотрено единовременное списание стоимости спецодежды, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев, в момент ее выдачи. В ноябре комплект был похищен неустановленным лицом. Данный комплект спецодежды приобретен за 4500 руб., в том числе НДС.

Отразите операции по учету спецодежды со ссылками на требования нормативных документов, действующих в бухгалтерском и налоговом учете.

Решение:

 По условию задачи комплект был приобретен за 4500 рублей, в том числе НДС. Согласно пункту 13 Методических указаний № 135н спецактивы учитываются на счете 10 «Материалы» на отдельном субсчете «Специальная одежда на складе». Операции по поступлению спецодежды бухгалтер отразил проводкой:

Дебет 10 «Материалы»  субсчет «Спецодежда на складе»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Дт     Кт

10-10   60 3813, 55 Отражено приобретение форменной одежды

19            60  686,44          Учтен НДС по приобретенным комплектам

                                                   одежды

60 51 4500              Оплачена задолженность поставщику

                                                 комплектов     одежды

68 19 686,44                   Принят к вычету НДС

В сентябре 20ХХ года комплект был выдан работнику. Согласно пункту 20 Методических указаний №135н спецодежда, переданная в производство, учитывается на счете 10 «Материалы» на отдельном субсчете «Специальная одежда в эксплуатации».

Операции по передаче спецодежды в производство отражаются проводкой:

Дебет 10 субсчет  «Спецодежда в эксплуатации»

Кредит 10 субсчет  «Спецодежда на складе»

Дт          Кт

10-10      10-11       3813, 55         Спецодежда в эксплуатации

Так как  срок использования форменной одежды менее 12 месяцев, то в бухгалтерском учете она учитывается в составе материально-производственных запасов. В налоговом учете такие затраты на форменную одежду единовременно списываются в состав материальных расходов, на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ.

Дт          Кт

44          10      3813, 55       Стоимость фирменной одежды списана на расходы

 В ноябре комплект был похищен неустановленным лицом, это отражаем проводкой:

91-2     94        3813, 55        т.к. виновные лица не установлены, убытки от кражи имущества списываются на финансовые результаты.

По вопросу  восстановления НДС точки зрения разных специалистов расходятся.

Минфин и ФНС единодушно считают, что в случае отсутствия виновных лиц, обязанных возместить причиненный организации ущерб, ранее принятые к вычету суммы  НДС по похищенным ТМЦ подлежат восстановлению и уплате в бюджет (письма Минфина  России от 18.11.05 № 03-04-11/308 и от 29.09.04 № 03-04-11/155). Восстановить уплаченный НДС необходимо в момент их списания со счетов учета ТМЦ.

Однако Налоговый  кодекс не обязывает восстанавливать  НДС в случаях хищения («УНП»  № 21, 2006, стр. 14). Ведь первоначально налог был принят к вычету на законных основаниях. Товары или иные ценности приобретались с целью использования в деятельности, облагаемой НДС. Кроме того, товар был оплачен и оприходован, есть счет-фактура и документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога.

Арбитражная практика поддерживает налогоплательщиков. При  этом судьи ссылаются на статью 171 кодекса. Обязанность налогоплательщика  восстанавливать НДС в случае утраты (хищения) ТМЦ, по которым при  приобретении был применен вычет, этой статьей не предусмотрена (например, постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 01.03.06 по делу № А26-4963/2005-29, от 06.06.05 по делу № А26-12323/04-211).

Однако, по моему мнению, восстановить налог все же следует. Принцип обложения НДС заключается в том, что сумма налога принимается к вычету только в случае использования ценностей в деятельности, облагаемой НДС. А похищенные ценности вообще не участвуют в какой-либо деятельности, и их стоимость или возмещается виновным, или списывается во внереализационные расходы. После хищения, списывая стоимость ТМЦ, организация не знает, будет ли установлено виновное лицо.           А стоимость похищенного должна быть сформирована с учетом НДС, поскольку при наличии виновного лица оно должно будет возместить нанесенный ущерб в полном объеме. Именно по этой причине восстановить налог нужно в момент списания ценностей со счетов их учета.

Организация сама должна принять решение, восстанавливать  или нет НДС по похищенным ТМЦ. Если плательщик не готов к спорам с налоговой инспекцией, налог необходимо восстановить после выявления недостачи.

Поэтому восстанавливаем НДС следующей проводкой: 
Дт  94     Кт  68-2           686,44         Восстановить уплаченный НДС.

Список  используемой литературы

1.   Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.

2.    Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. № 307-ФЗ.

3.  Подольский  В.И., А.А.Савин, Л.В.Сотникова и  др. Аудит: Учебник для вузов.  – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2007. – 583с.

4.    Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. – М.: ИНФРА-М, 2001. – 635с.

5.    Климова М.А. Бухгалтерское дело: Учеб.пособие. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 200с.

6.    Под ред.  Лабынцева Н.Т. «Бухгалтерский  учет: теория» учебник 2008 г.

7.    Пипко В.А., Булавина Л.Н. «Основы теории  и практики бухгалтерского учета»  учебное пособие 2005 г.

8.  Рогуленко Т.М., Харьков  В.П. «Бухгалтерский учет» учебник  – 2-е издание перер. и допол. 2007 г.

9.     Соколов  Я.В. «История бухгалтерского учета» учебник – 2-е издание

10.  Яковенко М.Е., Прокофьева  В.Ю. «Теория бухгалтерского учета»  учебное пособие  2008 г. 

Сайты из Интернета

1. www.consultant+.ru
2. www.glavbukh.ru
3. www.garant.ru/interview/int/

Сотрудничество/интернет-интервью. Ложников И.Н. «Об институте профессиональных бухгалтеров и аудиторов России: задачи и перспективы».