Формирование себестоимости продукции (работ, услуг) с позиции действующего законодательства

составляющую  себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне.

По статьям  расходов затраты группируются в  зависимости от места и цели

(назначения) их  возникновения и относятся на  каждый вид изделия прямым или

косвенным методом. Эта классификация специфична для  каждой отрасли

промышленности, поэтому состав расходов в каждой отрасли различен. Как

правило, по статьям  расходов выделяются: а) сырье и материалы; б) топливо и

энергия; в) основная и дополнительная заработная плата  производственных

рабочих; г) отчисления на социальное страхование; д) расходы на подготовку и

освоение производства; е) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

ж) цеховые расходы; з) общезаводские расходы; и) прочие производственные

расходы; к) внепроизводственные (коммерческие) расходы и т.д.

     2. По характеру участия в создании  продукции (работ, услуг) Выделяют

основные расходы, непосредственно связанные с  процессом изготовления продукции,

в частности, затраты  сырья, основных материалов и комплектующих, топлива и

энергии, заработную плату производственных рабочих  и т.д., а также накладные

расходы, т.е. расходы  по управлению и обслуживанию производством  – цеховые,

общезаводские, внепроизводственные (коммерческие), потери от брака.

     3. По изменяемости в зависимости  от объемов производства. Затраты,

которые изменяются (увеличиваются или сокращаются) пропорционально изменению

объема продукции, называют условно-переменными. Затраты, которые остаются

неизменными, и величина их не связана с ростом сокращения выработки продукции,

называют условно-постоянными. Данная классификация затрат необходима при

планировании  производства, а также при анализе  финансово-хозяйственной

деятельности  предприятия.

     4. По способу отнесения на производство. Очень часто при калькулировании

себестоимости продукции невозможно точно определить, в какой степени те или

иные затраты  могут быть отнесены на тот или  другой вид продукции. В связи  с

этим все затраты  предприятия подразделяются на прямые, которые могут быть

непосредственно отнесены на данный вид продукции (работ, услуг), и косвенные,

которые связаны  с производством многих изделий, как правило, это все остальные

затраты предприятия.

     2д.  Методы учета затрат и калькуляция

Определение себестоимости  – очень сложный процесс, причем калькулирование

себестоимости продукции (работ, услуг) должно отвечать отраслевой специфике

предприятия а также особенностям организации его производства.

Различают четыре основных метода калькулирования продукции: простой,

нормативный, позаказный и попередельный.

     Простой  применяется на предприятиях, вырабатывающих  однородную продукцию,

не имеющих  полуфабрикатов и незавершенного производства. В этих предприятиях

все производственные расходы за отчетный период составляют себестоимость всей

выработанной  продукции (работ, услуг) Себестоимость  единицы продукции

исчисляется путем  деления суммы производственных расходов на количество единиц

продукции.

     Нормативный применяется на предприятиях с массовым и серийным характером

производства. Обязательным условием его применения является составление

нормативной калькуляции  по действующим на начало месяца нормам и последующее

систематическое выявление в текущем порядке  отклонений от этих норм (экономии и

перерасхода) в  конце месяца. Действующими нормами  называются такие, по которым

в данное время  производится отпуск материалов и оплата труда.

     Показной  метод учета применяется на  предприятиях индивидуального и

мелкосерийного  производства, где производственные расходы учитываются по

отдельным заказам  на изделие или работам. Здесь  фактическая себестоимость

определяется  по окончании выполненного заказа. Вся сумма затрат будет

составлять ее себестоимость.

     Попередельный метод применяется на предприятиях, где исходное сырье и

материалы в  процессе производства проходят ряд  пределов, этапов (кирпичное,

текстильное), или там, где из одних исходных материалов в одном технологическом

процессе производства получают различные виды продукции. При попередельном

методе сначала  определяется себестоимость всей продукции, а затем себестоимость

ее единицы.

     3. Значение Положения о составе  затрат и динамика его развития

Правильное исчисление налога на прибыль предприятий и  налога на добавленную

стоимость непосредственно  зависит от точного определения  состава затрат,

относимых на себестоимость  продукции (работ, услуг). В то же время  необходимо

учитывать, что  к системе нормативного регулирования  вопросов формирования

себестоимости относятся несколько сотен документов, имеющих как отраслевое,

так и межотраслевое  значение. Однако главным нормативным  актом среди них, без

сомнения, является Положение о составе затрат.

В первоначальной редакции Положение о составе  затрат действовало до 1 января

1995 года. Особенностью  данного документа в период 1992-1994 гг. было то, что

им были установлены  достаточно жесткие рамки затрат, которые следовало

относить на себестоимость. Это выражалось, прежде всего, присутствием в нем

положений, таким  документам несвойственных. Например, в нем давалось

определение нематериальным активам, хотя данный вопрос регулируется иной

ветвью законодательства, определяющей порядок ведения бухучета. Еще одной

особенностью  данного документа являлось и  то обстоятельство, что предприятию

предписывалось  относить на себестоимость продукции  затраты в пределах

установленных лимитов, а сверх лимитов покрывать  за счет своей чистой

прибыли.

Все вышеизложенное приводило к попыткам налогоплательщика  обойти жесткие

рамки путем  тотального наращивания себестоимости  продукции. С точки зрения

функционирования  экономики в условиях, приближенных к рыночным, подобная

регламентация себестоимости является экономически абсурдной, поскольку не

соответствует одному из основных ее принципов –  получению максимально

возможной прибыли.

Государство, в  свою очередь, противодействовало этим попыткам. В качестве

одной из мер  в данный период был налог на превышение фонда оплаты труда сверх

нормативно установленного уровня.

Однако 1 июля 1995 г. Правительство РФ приняло Постановление № 661 “О

внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству

и реализации продукции(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции

(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых  результатов, учитываемых

при налогообложении  прибыли.

Принятие указанного постановления фактически означало, что с 1 января 1995

года изменились экономические условия хозяйственной  деятельности предприятия

в части порядка  формировании себестоимости. Государство  отказалось от

ненужной и  несвойственной ему роли – контроль за тем, как предприятие

формирует фактическую  себестоимость – и сосредоточило  свой интерес в основном

на фискальном аспекте отношений – максимально  возможном взимании налога в

рамках нормативно установленных условий.

Если Положение  о составе затрат в прежней  редакции не делало различий между

фактической себестоимостью и себестоимостью в целях налогообложения, то в

новой редакции этим понятием придали значение самостоятельных и имеющих

конкретное экономическое  содержание.

В настоящее  время для налогообложения не имеет практического значения, какой

объем затрат предприятие  отнесет на фактическую себестоимость. Для

налогообложения принципиальное значение имеет правильное определение

“налоговой  себестоимости”, то есть себестоимости, которая является одной из

составляющих  при расчете налогооблагаемой прибыли. Даже в том случае, если

предприятие отнесет  на фактическую себестоимость расходы, имеющие характер

капитальных вложений, но не будет учитывать данные расходы  при определении

налоговой себестоимости, занижения налогооблагаемой прибыли  не произойдет.

Более того, пострадавшей стороной в этом случае будет предприятие, поскольку

оно лишиться права  воспользоваться налоговой льготой  по капитальным

вложениям.

В новых условиях стали регламентироваться и лимитироваться не собственно затраты

предприятия, а  порядок учета себестоимости  в целях налогообложения. Это  прямо

указано в п.1 Положения : “Для целей налогообложения произведенные

организацией  затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном

порядке лимитов, норм и нормативов”.

Этот основной принцип, заложенный в новой редакции Положения о составе

затрат, вызывает необходимость изменения учета  себестоимости на предприятии.

Если раньше подобных вопросов не возникало и у бухгалтера предприятия было

четкое правило : “Эти затраты на себестоимость, а эти - на чистую прибыль” и,

соответствующим образом был построен учет, то сейчас практически все затраты,

связанные с  производством идут на себестоимость  продукции, и необходимо

выделить часть  затрат, которые формируют налоговую  себестоимость. На практике

это означает, что  бухгалтерский учет себестоимости  продукции на предприятии

должен выполнять  в настоящее время две функции: с одной стороны – обеспечить

получение достоверных  данных о фактической себестоимости  продукции (работ,

услуг) с целью  определения общего финансового  результата деятельности

предприятия, а  с другой стороны – обеспечить учет себестоимости в целях

налогообложения для правильного исчисления налога на прибыль. С точки зрения

налогообложения важна только вторая учетная функция.

Но если проблему формирования себестоимости рассматривать  шире, то для

правильной уплаты налога на добавленную стоимость  важна первая функция.