Формирование отчетности по оборотным средствам

1. Формирование отчетности по оборотным средствам

Финансовая информация раскрывается для широкого круга пользователей, включая правительственные органы кредиторов, инвесторов и работников фирмы.

Финансовая отчетность должна обеспечивать настоящих и потенциальных инвесторов, кредиторов, а также других пользователей  информации, полезной для принятия ими обоснованных инвестиционных, кредитных  и других подобных решений.

Под «другими пользователями» понимаются работники и клиенты фирм, правительственные  органы и общественность в целом, но все они выступают лишь вторичными пользователями финансовой отчетности. В некоторой степени это объясняется  недостатком информации о принимаемых  ими решениях. Решения, которые принимают  основные пользователи, относительно очевидны: для инвесторов они преимущественно  связаны с покупкой или продажей ценных бумаг фирмы; для кредиторов - с условиями кредитования фирмы. Акционеры, а в некоторых случаях  и кредиторы могут также принимать  решения о найме, увольнения и  заработке руководства фирмы, об одобрении или неодобрении важных изменений в политике фирмы. Поэтому  задачи финансовой отчетности в отношении  этих пользователей могут быть достаточно ясны. В то же время цели представления  финансовых данных работникам и клиентам фирмы, общественности нельзя сформулировать также определенно. Поэтому принято  считать, что сведения, полезные инвесторам и кредиторам, будут полезны и  другим.

Особая роль среди пользователей  финансовой отчетности отводится наряду с акционерами работникам фирм и  государственным органам. Значение собственнических интересов акционеров снижается в пользу более широкого круга лиц, вовлеченных в деятельность предприятия, так называемых участников предприятия. В связи с этим изменяется сущность раскрытия информации. Например, французские корпорации должны ежегодно представлять «общественный баланс» советам работников фирмы, в состав которых входят представители рабочих и администрации. Каждый общественный баланс должен содержать информацию: 1) о найме на работу (или занятости); 2) о расходах на оплату труда; 3) об охране труда и здоровья и технике безопасности; 4) об обеспечении условий работы; 5) об обучении кадров; 6) о производственных связях; 7) об обеспечении социальных условий (жильем, транспортом и т.п.).

Таким образом, мы определили отчетность как отвечающую всем целям и обеспечивающую основной информацией всех пользователей, помимо тех, которым вверены контроль и управление организацией. Другими  словами, отчетность может расширяться, но это не означает приобретения отчетной информацией новых свойств.

В самом широком смысле раскрытие  означает высвобождение информации. Бухгалтеры использует этот термин в  более узком смысле, имея в виду раскрытие информации о фирме  главным образом в годовом  финансовом отчете. Представление информации в балансе, отчете о прибылях и  убытках, отчете о движении денежных средств тесно связаны с понятиями  признания и оценки. Раскрытие  информации в самом узком смысле имеет отношение к ее представлению  в дополнительных отчетах и примечаниях, сопровождающих основные отчетные формы.

Отметим, что основные финансовые отчеты - всего лишь элементы большой  системы раскрытия информации о  фирме, в состав которой входят также  данные, полученные вне фирмы.

В современной рыночной экономике  дополнительное раскрытие информации играет особую роль. Дело в том, что  некоторые статьи баланса разными  фирмами могут оцениваться по-разному, как, например, гудвилл. В таких случаях  простое раскрытие факта хозяйственной  жизни не позволяет пользователю отчетности сформировать адекватное представление  о фирме. В то же раскрытие учетной  политики фирмы в вопросах оценки статей отчетности обеспечивает возможность получения такого представления. По этому поводу Комитет по международным бухгалтерским стандартам (IASC) заявляет:

Финансовые отчеты должны быть ясны и понятны. Они основываются на учетной  политике, которая варьирует от предприятия^ предприятию как внутри одной  страны, так и от одной страны к другой. Следовательно, для обеспечения  восприятия данных финансовых отчетов  фирм необходимо раскрывать их учетную  политику.

Степень раскрытия информации в  какой-то мере определяется компетентностью  читателя финансовой отчетности. В  частности, FASB считает, что отчетная информация должна быть понятной тем, кто имеет представление о предпринимательской и экономической деятельности и готов изучать информацию с должным усердием.

Уровень раскрытия также зависит  от принципиальной установки, которая  выбрана как предпочтительная. Можно  исходит из трех принципов: адекватности, справедливости и полноты информации. Наиболее широко используется принцип  адекватности, предполагающий минимальное  раскрытие информации, которое позволит пользователю финансовой отчетности составить  правильное представление о фирме  и не введет его в заблуждение. Справедливость раскрытия преследует этическую цель обеспечения равнозначной трактовки всеми потенциальными пользователями. Полное раскрытие подразумевает  представление в отчётности всей релевантной информации по мнению некоторых  специалистов, полное раскрытие информации означает представление излишней информации и следовательно, неприемлемо. Избыток информации избыток информации приносит вред, ибо незначительные детали затушевывают существенную информацию, что затрудняет понимание финансовых отчетов. Тем не менее раскрытие информации, важной для инвесторов и других пользователей, должно быть и адекватным, и справедливым, и полным. Задача состоит в том, чтобы обеспечить пользователей финансовых отчетов важной и релевантной информацией, помочь им принять оптимальное решение, обеспечивающее превышение их доходов над расходами.

Наиболее релевантная и существенная информация включается в главную  часть одного и нескольких финансовых отчетов. Активы и кредиторская задолженность, их влияние на величину чистой прибыли  и акционерный капитал должны раскрываться в отчетности сразу, как  только будет можно достоверно и  точно оценить хозяйственную  операцию. В то же время, чтобы включить в отчетность некоторые виды информации, приходится прибегать к изменению  традиционных формы и структуры  отчетов, если они не позволяют раскрыть релевантную информацию.

Баланс как отчет о финансовом положении предприятия. В балансе  релевантные взаимосвязи раскрываются путем перегруппировки основных классификаций. Например, краткосрочная  кредиторская задолженность часто  вычитается непосредственно из оборотных  активов, чтобы показать оборотный  капитал, хотя метод имеет ряд  недостатков. В отдельных классификационных  группировках могут быть представлены монетарные и немонетарные активы и  кредиторская задолженность, а также  ресурсы фирмы в структуре  сегментов.

Отчет о прибылях и убытках. Форма  представления информации в отчете о прибылях и убытках может  подчеркивать особенности толкования прибыли или интерпретации данных. Например, одношаговый отчет о  прибылях и убытках ставит в соответствие все статьи расходов всем статьям  доходов. Валовая прибыль и другие предварительные данные в этом случае рассматриваются как излишние и  не способствующие пониманию финансовой отчетности. В альтернативном варианте расходы разделяются на постоянные и переменные с целью помочь читателю в разработке прогнозов будущих  последствий изменения объема продаж.

Отчет о движении денежных средств. Как мы знаем, отчет о движении денежных средств может содержать важную информацию, особенно уделить внимание разработке релевантной классификации. Например, представление выбытие денежных средств будет более приемлемым для достижения целей прогнозирования, если направления выбытия сгруппировать по их функциональному поведению, выделив, например, постоянные и переменные. Дополнительная информация классификация по основным сегментам предприятия также улучшает информационное обеспечение процесса принятия решений инвесторами и другими заинтересованными сторонами.

Отчет о результатах финансово-хозяйственной  деятельности отражает сумму чистой прибыли или убытка, но не дает представления  о поступлении или выбытии  денежных средств, т.к. он составляется в соответствии с принципом начисления - доходы признаются даже в случае, когда  деньги еще не поступили, а расходы  очень часто признаются до момента  денежных выплат. Для подготовки отчета о движении денежных средств необходимо трансформировать данные отчета о результатах  финансово-хозяйственной деятельности из системы начисления в кассовую систему посредством корректировок, в результате которых доходы признаются только в случае поступления денежных средств, а расходы - если произведены  денежные выплаты.