Формирование и учет уставного капитала

1.2 Бухгалтерский учет  уставного капитала  в организации

     Для обобщения о состоянии и движении уставного капитала экономического субъекта в бухгалтерском учете предназначен пассивный балансовый счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.

     После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают по кредиту счета 80 в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей регистрируют по кредиту счета 75. Дебетуемые счета в данной учетной записи определяются в зависимости от вида ценностей, вносимых участниками в уставный капитал на основании учредительных документов [18, с.258]:

1) счет 08 "Вложения  во внеоборотные активы" - на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам; на стоимость внесенных в счет вкладов нематериальных активов - прав пользования землей и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями, оборудованием, а также иных имущественных прав (в том числе на интеллектуальную собственность). Поступившие основные средства и нематериальные активы списываются со счета 08 на счета 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы";

2) счета по  учету производственных запасов  (счет 10 "Материалы" и др.) - на  стоимость внесенных в счет  вкладов сырья, основных и вспомогательных  материалов, запасных частей и  других материальных ценностей,  относящихся к оборотным средствам;

3) счета по  учету денежных средств (счета  50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и др.) - на сумму денежных средств  в отечественной и иностранной  валюте, внесенных участниками;

4) счет 58 "Финансовые  вложения" - вклад ценными третьих  организаций;

5) другие  счета - на стоимость внесенного  в счет вкладов иного имущества.

     Оприходование имущества, переданного в натуральной  форме в собственность организации  в счет вкладов в уставный капитал, производят в оценке, определенной по договоренности участников (согласованной ими) на основе реальных рыночных цен.

     В акционерных обществах к счету 80 могут быть открыты субсчета по видам акций: "Простые акции", "Привилегированные акции" и  др. Субсчет "Простые акции" предназначен для обобщения информации о величине уставного капитала в части обыкновенных акций, а субсчет "Привилегированные акции" - для формирования данных о привилегированных акциях.

     Отражение в бухгалтерском учете и отчетности операций по увеличению уставного капитала по решению учредителей (участников) возможно только после внесения изменений в учредительные документы и их регистрации в установленном порядке. Уставный капитал может быть увеличен за счет [15, с.56 ]:

1) средств  акционеров (участников), в частности  за счет дополнительной эмиссии  акций в акционерном обществе;

2) средств  добавочного капитала;

3) нераспределенной  прибыли общества;

4) конвертации  облигаций в акции общества.

     Увеличение  уставного капитала за счет средств  акционеров отражается в учете следующим  образом:

Дебет 75 "Расчеты  с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" Кредит 80 "Уставный капитал" - отражено увеличение уставного капитала за счет средств акционеров;

Дебет 51 "Расчетные  счета" Кредит 75, субсчет 1 "Расчеты  по вкладам в уставный (складочный) капитал" - внесение средств акционерами.

     Увеличение  уставного капитала за счет нераспределенной прибыли. По решению общего собрания акционеров на увеличение уставного  капитала может быть направлена нераспределенная прибыль. При этом должны соблюдаться ограничения, рассмотренные выше. В учете составляется запись:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 80 - отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли.

     Уменьшение  уставного капитала возможно только при условии сохранения всех гарантий соблюдения интересов кредиторов организации. В частности, обязательно уведомление всех кредиторов о предстоящем изменении величины уставного капитала. Уменьшение уставного капитала может быть проведено [6]:

1) по решению акционеров (участников);

2) в соответствии  с Законом об акционерных обществах.

     Уменьшение  уставного капитала по решению акционеров (участников), возможно при условии, что они примут решение об уменьшении номинальной стоимости акций. При  этом общество вправе уменьшить свой уставный капитал, если в результате этого его размер не станет меньше минимального размера уставного капитала на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества.

     В обществе с ограниченной ответственностью уменьшение номинальной стоимости всех долей участников должно осуществляться с сохранением соотношения долей всех участников. Законодательство Российской Федерации запрещает обществу выкупать доли у участников с целью уменьшения уставного капитала, поэтому общество может уменьшить уставный капитал только за счет долей, выкупленных у участников ранее по другим основаниям.

     В любом случае основанием для соответствующих  записей в бухгалтерском учете  могут быть только юридически полноценно оформленные и вступившие в законную силу изменения к учредительным документам. Уменьшение уставного капитала общества путем снижения номинальной стоимости акций отражается в учете следующими записями:

Дебет 80 Кредит 75, субсчет 1 "Расчеты по вкладам  в уставный (складочный капитал" - отражено уменьшение уставного капитала;

Дебет 75, субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал)" Кредит 51 - отражена выплата акционерам суммы, на которую  уменьшается уставный капитал.

Законом об акционерных  обществах установлено, что принадлежащие  обществу собственные акции, отражаемые по счету 81 "Собственные акции (доли)", должны быть реализованы в течение года, в противном случае общество обязано в разумные сроки принять решение об уменьшении уставного капитала.

     Статьей 101 Гражданского Кодекса Российской Федерации определено, что акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров уменьшить уставный капитал путем покупки части акций в целях сокращения их общего количества (если это предусмотрено уставом общества).

     Таким образом, учет уставного капитала является одной из наиболее важных задач бухгалтерского учета, поскольку уставный капитал является центром как правовых, так и экономических отношений организации со своими собственниками.

Глава II. Организация контроля и совершенствование учета уставного капитала в организациях Российской Федерации

2.1. Организация контроля за формированием и движением уставного капитала

Организацию контроля за формированием и движением  уставного капитала можно разделить  на две основных группы:

1) внутренний  контроль;

2) внешний  контроль.

     Внутренний  контроль за движением и формированием  уставного капитала организации  заключается в проведении обязательной (предусмотренной законодательством) или добровольной (например, по решению  Общего собрания акционеров) аудиторской проверки.

     Цель  аудита уставного капитала и расчетов с учредителями заключается в  подтверждении законных оснований  деятельности экономического субъекта, правильности формирования и изменения  уставного капитала и реальности (достоверности) соответствующих показателей бухгалтерской отчетности.

     Рассматриваемый вид аудита включает проверку по трем основным направлениям:

1) особенности  функционирования организации, осуществляемых  видов деятельности и учредительных  документов;

2) расчеты  с учредителями по взносам в уставный капитал и по выплате доходов;

3) формирование  и изменение уставного капитала.

     Каждому направлению аудита соответствуют  задачи, которые должны быть решены с использованием специальных аудиторских  процедур (Приложение 5).

     При проверке уставного капитала и расчетов с учредителями используются следующие нормативно-правовые документы:

1) Федеральный  закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных  обществах" (с изменениями и  дополнениями);

2) Федеральный  закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах  с ограниченной ответственностью";

3) ПБУ 1/98;

4) ПБУ 4/99;

5) Приказ  Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О  формах бухгалтерской отчетности  организаций".

     Для проверки привлекаются учредительные  документы, являющиеся локальными нормативными документами организации: устав, учредительный договор, протоколы собрания учредителей. Кроме того, анализируются документы, подтверждающие законность функционирования организации:

1) свидетельство  о государственной регистрации,  о внесении записи в Единый  государственный реестр юридических лиц;

2) свидетельства  о регистрации в органах статистики, ПФР, ФСС РФ, ФОМС;

3) лицензии  на определенные виды деятельности;

4) документы,  подтверждающие право собственности  учредителей на имущество, вносимое  в счет вклада в уставный  капитал;

5) проспект  эмиссии;

6) реестр  акционеров;

7) протоколы  годового собрания акционеров (учредителей);

8) решения  совета директоров;

9) приказы  и распоряжения исполнительной  дирекции организации;

10) независимая  оценка рыночной стоимости основных  средств.

     Вклады в уставный капитал и расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал и по выплате доходов, формирование и движение прочих видов капитала и резервов подтверждают учетная политика организации, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская отчетность.

     К первичным документам относятся  выписка банка, приходные кассовые ордера, накладные, акты оприходования  имущества, акты о приемке-передаче объектов основных средств и пр.

     Регистры  синтетического и аналитического учета включают журналы-ордера по счетам 75 "Расчеты с учредителями", 80 "Уставный капитал", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 96 "Резервы предстоящих расходов"; карточки по счетам, анализы счетов; оборотно-сальдовые ведомости; ведомости аналитического учета; бухгалтерские справки и прочие.

     При аудите используются следующие формы  бухгалтерской отчетности: "Бухгалтерский  баланс" (форма N 1), "Отчет об изменениях капитала" (форма N 3).

     Аудит формирования уставного капитала и расчетов с учредителями осуществляется, как правило, сплошным способом.

     Внешний контроль за формирование и движением  уставного капитала организации  осуществляется на уровне того или  иного субъекта Российской Федерации. Так, например, в Москве существует распоряжение мэра Москвы №1044-РМ от 16.10.1998 года «Об усилении контроля за формированием уставного капитала юридических лиц». Согласно этому документу Московская регистрационная палата обязана осуществлять контроль за формированием заявленного в учредительных документах уставного капитала, а также проверять соответствие денежной оценки конкретного имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал, действующим ценам. Такие распоряжения на сегодняшний день действуют практически во всех регионах и городах России.

     Таким образом, подводя итог всему вышесказанному можно сделать вывод о том, что контроль за формированием уставного  капитала организации может быть двух видов - внутренний и внешний; внутренний осуществляется посредством аудиторских проверок, а внешний - распоряжений, указов и постановлений правительства субъектов Российской Федерации.