Формирование и учет собственного капитала в ООО «Стиль»

Д-т 84-1 «Прибыль подлежащая распределению».

К-т 82 «Резервный капитал»

На сумму отчислений в резервный капитал,

начисление дивидендов

Д-т 84-1 «Прибыль подлежащая распределению».

К-т 75-2 «Расчеты по выплате  доходов»

На сумму начисленных  дивидендов,

покрытие убытков прошлых  лет

Д-т 84-1 «Прибыль подлежащая распределению».

К-т 84-2 «Убытки подлежащие покрытию»

На сумму убытка подлежащего покрытию.

После отражения этих операций сальдо данного субсчета переноситься в кредит субсчета 84-3 «Нераспределенная  прибыль в обращении».

На субсчет 84-2 «Убытки  подлежащие покрытию» зачисляется  сумма убытка заключительным оборотом декабря отчетного года. На основании  решения общего собрания акционеров или собрания участников убыток может  быть покрыт за счет нераспределенной прибыли в обращении

Д-т 84-3 «Нераспределенная  прибыль в обращении»

К-т 84-2 «Убытки подлежащие покрытию»

На сумму убытка подлежащего покрытию,

или средств резервного капитала

Д-т 82 «Резервный капитал»

К-т 84-2 «Убытки подлежащие покрытию»

На сумму резервного капитала направленного на покрытие убытка,

А также средств добавочного  капитала

Д-т 83 «Добавочный капитал»

К-т 84-2 «Убытки подлежащие покрытию»

На сумму убытка подлежащего покрытию.

На субсчете 84-3 «Нераспределенная  прибыль в обращении» собирается общая сумма нераспределенной между  акционерами (участниками) прибыли. Данный субсчет может корреспондироваться  со счетом 84-4 «Нераспределенная прибыль  использованная» при фактическом  использовании соответствующих  средств на создание нового имущества.

На субсчете 84-4 «Нераспределенная  прибыль использованная» обобщается информация о том, какая часть  средств нераспределенной прибыли  превращена из денежной формы в товарную, т.е. на какую сумму приобретено  новое имущество. (1)

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете  средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения  производственного развития организации  и иных аналогичных мероприятий  по приобретению (созданию) нового имущества  и еще не использованные, могут  разделяться. (2)

В бухгалтерском балансе  данные счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается по строке 470. Если организацией допущен  убыток (дебетовое сальдо счета 84), показатель по строке 470 бухгалтерского баланса  показывается в круглых скобках  и при подсчете итого вычитается.

Глава 2. Организация  учета капитала ООО «Стиль»

2.1 Краткая экономическая  характеристика ООО «Стиль»

Полное наименование общества, в соответствии с учредительными документами: общество с ограниченной ответственностью «Стиль». Общество при  создании имело статус товарищества и было зарегистрировано постановлением Калужского городского совета народных депутатов № 25-р от 09.01.1992 года. В  марте 2000 года товарищество прошло перерегистрацию, и соответствии с действующими нормами  Гражданского Кодекса была изменена организационно правовая форма предприятия, товарищество было заменено на общество с ограниченной ответственностью. В  ноябре 2002 года сведения об обществе были внесены в Единый государственный  реестр юридических лиц. ООО «Стиль»  оказывает парикмахерские услуги, и  сдает в наем собственное нежилое  помещение. Структура предприятия  представлена женским залом, мужским  залом, косметическим кабинетом, маникюрным залом и администрацией предприятия. Общая численность сотрудников 27 человек.

С введением в действие с 1 июля 2009 года изменений в закон  об обществах с ограниченной ответственностью (Федеральный Закон от 30.12.2008 г. № 312- ФЗ) общество внесло изменение в  устав, в том числе в той  его части, которая касается размера  уставного капитала. Поэтому курсовая работа будет основана на данных за 3 квартал 2009г.

Организационная структура  бухгалтерской службы включает в  себя главного бухгалтера и кассира.

В организации применяется  компьютерная форма учета с применением  программы 1С Предприятие 7.7.

Для ведения бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, используется План счетов, утверждённый Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении  плана счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его  применению.»

Бухгалтерский учет на предприятии  осуществляется в рублях и копейках.

В организации применяются  унифицированные формы учета  первичной бухгалтерской документации, утвержденные Госкомстатом России. При  оформлении финансово-хозяйственных  операций, по которым не предусмотрены  унифицированные формы, применяются  самостоятельно разработанные формы  первичных учетных документов (бухгалтерская  справка, счет на предварительную оплату, акт выполненных работ).

Бухгалтерская отчетность ООО  «Стиль» составляется в порядке  и в сроки, предусмотренные Федеральным  законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете», Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н «Об утверждении положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации» и Приказом Минфина  РФ от 06.10.2008 г. N 106н " Об утверждении  положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008 и другими нормативными актами Российской Федерации, регламентирующими  ведение бухгалтерского учета.

Порядок ведения учета  и составления отчетности отражен  в приказе об учетной политике предприятия, утвержденном генеральным  директором ООО «Стиль» (Приложение № 1).

Бухгалтерская отчетность формируется  бухгалтером предприятия на основании  обобщенной информации об имуществе, обязательствах и результатах деятельности.

При составлении бухгалтерской  отчетности применяются формы, разработанные  организацией с учетом рекомендаций, содержащихся в приказе Минфина  России от 22.07.2003года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» с учетом изменений от 18.09.2006 года.

По данным бухгалтерского учета выручка ООО «Стиль»  за 9 месяцев 2009 года составила 2014920 рублей, в том числе от парикмахерский услуг 1906920 рублей. Чистая прибыль за этот период 12984 рубля. 16 копеек. По данным бухгалтерского баланса предприятие  имеет убытки прошлых лет, которые  погашаются по решению учредителей  за счет полученной прибыли.

2.2 Формирование  и учет собственного капитала  в ООО «Стиль»

Учредителями общества являются физические лица, в количестве 24 человека. При создании предприятия в 1992 году уставный капитал составлял 15500 деноминированных рублей. При проведении деноминации  размер уставного капитала был определен  в сумме 15 рублей 50 копеек. Доля каждого  участника составляла 4,1666%, что составляло 0 рублей 65 копеек. При перерегистрации  ТОО в общество с ограниченной ответственностью изменение капитала обществ созданных до 2000 года было необязательным, поэтому ООО «Стиль»  оставило уставный капитал в прежнем  размере.

С внесением изменений  в закон «Об обществах с  ограниченной ответственностью» с 1 июля 2009 г. возникла необходимость  довести размер уставного капитала до 10 800 рублей. Номинальная стоимость  доли каждого участника теперь составляет 450 рублей, соответственно размер доли установлен учредительными документами 4,1666%. Данное решение было принято  общим собрание учредителей ООО  «Стиль» 20 июля 2009 года.

На основании решения  учредителей были внесены изменения  в устав общества и проведена  процедура по государственной регистрации  данных изменений. В связи, с чем  возникла необходимость отражения  операции по изменению устава в бухгалтерском  учете.

Документом для проведения такой операции является бухгалтерская  справка. В справке делается проводка по каждому учредителю

Д-т 75-1 «Расчеты по вкладам  в уставный (складочный) капитал»

К-т 80 «Уставный капитал»

На сумму 449 рублей 35 копеек.

Сумма проводки определяется как разница между новой номинальной  стоимостью и старой стоимостью доли (450 руб.- 0,65 руб.).

После проведения данного  документа уставный капитал стал соответствовать уставу предприятия  и данным единого государственного реестра юридических лиц и  составил 10 800 рублей. Но счет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» теперь имеет дебетовое  сальдо в сумме 10 784 рубля 50 копеек, это  показывает задолженность учредителей.

Аналитический учет счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» ведется в разрезе учредителей, что позволяет определить задолженность  каждого учредителя перед обществом.

В течение июля месяца учредители вносили установленную разницу  в кассу предприятия. Документом являлся приходный кассовый ордер (КО-1). На основании этих документов делалась проводка при каждом взносе учредителя:

Д-т 50-1 «Касса»

К-т 75-1 «Расчеты по вкладам  в уставный (складочный) капитал»

На сумму 449 рублей 35 копеек.

На 1 августа 2009 года уставный капитал был полностью оплачен  учредителями, что подтверждается отсутствием  сальдо по счету 75-1 «Расчеты по вкладам  в уставный (складочный) капитал».

Денежные средства, полученные от учредителей, были сданы на расчетный  счет предприятия, на что был составлен  расходный кассовый ордер (КО-2), и  объявление на взнос наличными. Данная операция была отражена в учете проводкой:

Д-т 51 «Расчетный счет»

К-т 50 «Касса» 

На сумму 10 784 рубля 50 копеек.

Все хозяйственные операции нашли отражение в бухгалтерской  отчетности (бухгалтерском балансе) за 9 месяцев 2009 г. (Приложение № 2)

Уставный капитал отражен  в пассиве баланса ООО «Стиль»  по статье «Уставный капитал» строка 410. Сравнив показатели по этой статье на начало года и на конец отчетного  периода можно увидеть изменения, произошедшие в деятельности общества.

При составлении бухгалтерской  отчетности необходимо контролировать размер чистых активов общества. Так  как в соответствии со статьей 20 пункт 3 «Закона об обществах с  ограниченной ответственностью» «Если  по окончании второго и каждого  последующего финансового года стоимость  чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного  капитала, установленного настоящим  Федеральным законом на дату государственной  регистрации общества, общество подлежит ликвидации.

Стоимость чистых активов  общества определяется в порядке, установленном  федеральным законом и издаваемыми  в соответствии с ним нормативными актами». (1)

На сегодняшний момент не существует порядка расчета чистых активов обществ с ограниченной ответственностью, но есть «Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных  обществ» утвержденный приказом Минфина  России и Федеральной комиссией  по рынку ценных бумаг России от 29 января 2003 года. № 10н/03-6/пз. В соответствии с разъяснениями Минфина данный порядок может использоваться и обществами с ограниченной ответственностью.

«Под стоимостью чистых активов  акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы  его пассивов, принимаемых к расчету.

Оценка имущества, средств  в расчетах и других активов и  пассивов акционерного общества производится с учетом требований положений по бухгалтерскому учету и других нормативных  правовых актов по бухгалтерскому учету. Для оценки стоимости чистых активов  акционерного общества составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности.

В состав активов, принимаемых  к расчету, включаются:

- внеоборотные активы, отражаемые  в первом разделе бухгалтерского

баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);

- оборотные активы, отражаемые  во втором разделе бухгалтерского  баланса (запасы, налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям,  дебиторская задолженность, краткосрочные  финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы) за исключением  стоимости в сумме фактических  затрат на выкуп собственных  акций, выкупленных акционерным  обществом у акционеров для  их последующей перепродажи или  аннулирования, и задолженности  участников (учредителей) по взносам  в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых  к расчету, включаются:

- долгосрочные обязательства  по займам и кредитам и прочие  долгосрочные обязательства;

- краткосрочные обязательства  по займам и кредитам;

- кредиторская задолженность;

- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

- резервы предстоящих  расходов;

- прочие краткосрочные  обязательства.

Оценка стоимости чистых активов производится акционерным  обществом ежеквартально и в  конце года на соответствующие отчетные даты». (1)

Стоимость чистых активов  ООО «Стиль» увеличилась с 273 тысяч  рублей на начало года до 297 тысяч рублей на 30 сентября 2009 г. (Приложение № 4), что  является показателем стабильности общества.

Формирование резервного капитала учредительными документами  ООО «Стиль» не предусмотрено, поэтому  подробнее разберем формирование и  учет добавочного капитала общества. Размер добавочного капитала ООО  «Стиль» составляет 363127 рублей 85 копеек.

В соответствии с «Положения по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации источниками  формирования добавочного капитала организации могут быть:

- суммы дооценки объектов  основных средств при проведении  их переоценки;

- суммы разницы между  продажной и номинальной стоимостью  акций, вырученной в процессе  формирования уставного капитала  акционерного общества (при учреждении  общества, при последующем увеличении  уставного капитала) за счет продажи  акций по цене, превышающей номинальную  стоимость.