Формирование и бухучет налогооблагаемых показателей

 

     Каждое  предприятие должно самостоятельно организовывать систему налогового учета, закрепив ее положение в учетной  политике для целей налогообложения, утверждаемой руководителем предприятия.

     Данные  налогового учета основываются на:

     а) первичных документах (включая справку  бухгалтера);

     б) аналитических регистрах налогового учета;

     в) расчете налоговой базы.

     Первичные учетные документы принимаются  к учету, если составлены по форме, оговоренной  в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. А документы, формы которых не предусмотрены в альбоме, составляются организацией самостоятельно и должны иметь следующие реквизиты:

     • наименование документа;

     • дата составления;

     • наименование организации, от имени  которой составлен документ;

     • содержание хозяйственной операции;

     • измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

     • наименование должностных лиц, ответственных  за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

     • личные подписи указанных лиц. 

     2.1. Особенности расчета налоговых баз по основным налогам 

     Налоговая база по каждому налогу рассчитывается на основании сведений, накопленных  в аналитических регистрах по результатам обработки первичных  документов.

     Расчет  налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 315 НК РФ) Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные

     • период, за который определяется налогооблагаемая база (нарастающим итогом);

     • сумму доходов от реализации отчетного (налогового) периода;

     • сумму расходов, уменьшающих доходы от реализации;

     • итоговую сумму – прибыль (убыток) от реализации;

     • сумму внереализационных доходов;

     • сумму внереализационных расходов;

     • прибыль (убыток) от внереализационных  операций;

     • итого налоговую базу за отчетный (налоговый) период.

     Доходы  и расходы должны быть показаны в  разрезе их видов, т.е. выручка, доходы и расходы от реализации товаров, ценных бумаг, имущества, доходы и расходы от реализации основных средств и т.д. Налоговая база исчисляется в зависимости от порядка уплаты авансовых платежей: ежемесячно (от фактической прибыли) или ежеквартально.

Расчет  налоговой базы по НДС (ст. 153–162 НК РФ)

     Налоговая база определяется как стоимость  реализованных товаров (работ, услуг). Налоговая база формируется либо на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) и имущественных прав, либо на дату их оплаты (в том числе частичной) в зависимости от того, какое из этих событий произошло раньше.

     Налогоплательщик  должен обеспечить раздельный учет налоговых  баз, облагаемых по разным ставкам НДС.

     Налоговая база исчисляется ежеквартально. 

     Расчет  налоговой базы по НДФЛ (ст. 176 НК РФ)

     Налоговая база определяется по каждому получателю доходов в разрезе различных  источников их получения. Также следует  организовать раздельный учет доходов, облагаемых по разным ставкам. Особого внимания требует определение налоговой базы при исчислении дохода, полученного в натуральной форме и с материальной выгоды (ст. 40 НК РФ).

     Расчет  налоговой базы по страховым взносам

     Учет  выплат в пользу работников, формирующих налоговую базу, организуется в разрезе видов доходов по регрессивной шкале ставок индивидуально по каждому получателю доходов.

     Доходы  в натуральной форме оцениваются  по СТ. 40 НК РФ. Следует также учитывать  материальные и дополнительные выгоды.

     Налоговая база исчисляется ежемесячно с целью уплаты авансовых платежей. 

2. Модели  налогового учета

 

     Модель 1. Данная модель предусматривает использование  самостоятельных аналитических  регистров налогового учета, при  этом налоговый учет ведется параллельно с бухгалтерским.

     Преимуществом данной модели является то, что она  дает реальную возможность получать данные для формирования налоговой  базы непосредственно из налоговых регистров. При этом исключаются ошибки в исчислении налоговой базы, поскольку показатели налоговых регистров формируются в соответствии с требованиями налогового законодательства, а не бухгалтерского учета. Взаимодействие двух систем учета при использовании этой модели сводится к минимуму. Общими для бухгалтерского и налогового учета являются лишь данные первичных документов.

     Вместе  с тем такое параллельное ведение  двух видов учета требует значительных затрат, связанных с необходимостью создания в организации отдела или  группы налогового учета, привлечения  высококвалифицированных специалистов для разработки налоговых регистров, системы документооборота и программных продуктов, модернизации учетного процесса и вычислительной техники.

     Такие затраты могут позволить себе только крупные организации, где  могут быть созданы (или уже имеются) внутренние налоговые службы или отделы налогового учета как обособленные структурные подразделения организации.

     Модель 2. В основу этой модели положены данные, формируемые в системе бухгалтерского учета. При этом регистры бухгалтерского учета дополняются реквизитами, необходимыми для определения налоговой базы. Тем самым формируются комбинированные регистры, используемые для налогового учета.

     Такая модель учета позволяет снизить  объем работы сотрудников бухгалтерских  служб, поскольку и для бухгалтерского, и для налогового учета используются одни и те же регистры.

     Модель 3. В данной модели используются регистры и бухгалтерского, и налогового учета. В том случае, если порядок группировки  и учета объектов и хозяйственных  операций для целей налогообложения не отличается от порядка, установленного правилами бухгалтерского учета, целесообразно применять бухгалтерские регистры. Налоговые регистры вообще можно не вести.

     В том случае, если необходимы незначительные корректировки данных бухгалтерского учета для целей налогообложения, могут быть использованы бухгалтерские справки. При различных правилах учета целесообразно наряду с бухгалтерскими регистрами применять аналитические регистры налогового учета.

     В отличие от модели 1 в данной модели основанием для составления аналитических регистров налогового учета являются не первичные учетные документы, а регистры бухгалтерского учета и бухгалтерские справки.

     Такая модель позволяет в максимальной степени использовать, данные бухгалтерского учета и в конечном счете сближает две системы учета. При этом требуется разработка методологических и организационных основ, обеспечивающих возможность рационально, с наименьшими финансовыми затратами вести оба вида учета. В этой связи необходимо:

• определить те объекты учета, по которым правила бухгалтерского и налогового учета идентичны;
• установить регистры бухгалтерского учета, которые могут быть использованы для учета в целях налогообложения;
• определить те объекты учета, по которым правила бухгалтерского и налогового учета различны, выделив объекты налогового учета;
• разработать формы аналитических регистров налогового учета для выделенных объектов.

 

3. Учетная политика организации  в целях налогообложения. Пути оптимизации.

     В налоговом законодательстве отсутствует  определение понятия «учетная политика для целей налогообложения», но тем не менее требования к ее формированию представлены в ст. 167, 313 и 314 НК РФ.

     Помня о преемственности бухгалтерского и налогового учета, целесообразно  принять, что учетная политика для целей налогообложения может основываться на тех же принципах, что и учетная политика для целей бухгалтерского учета.

     Налоговое законодательство также содержит ряд  норм, позволяющих организации при  формировании налоговой политики производить  выбор учета доходов и расходов из нескольких альтернативных вариантов. Направления выбора должны быть согласованы с соответствующим вариантом взаимодействия бухгалтерского и налогового учетов.

     Варианты  отражения объектов в бухгалтерском  и налоговом учете

     Рассмотрим  некоторые вариантные способы, предусмотренные бухгалтерским и налоговым законодательством. При этом необходимо обратить внимание на совпадающие способы бухгалтерского и налогового учетов, так как с их помощью можно обеспечить максимальное сближение двух систем учета. Рассмотрим также имеющиеся различия в определении активов организации (основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов), учитываемых соответственно по ПБУ 6/01, ПБУ 5/01 и ПБУ 14/00 в бухгалтерском учете и по гл. 25 НК РФ – в налоговом учете. Также по-разному определяется первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов; различаются прямые, косвенные расходы, имеются и другие отличия. 

4. Пути  оптимизации бухгалтерского и налогового учета

 

     Применяя  сочетания различных вариантов, допускаемых бухгалтерским и налоговым законодательством, различных способов и приемов их ведения, можно создавать различные комбинации законных направлений минимизации налоговых платежей. При этом следует учитывать следующие аспекты оптимизации организации налогового и бухгалтерского учета на предприятии.

     1. Организационный. На предприятии бухгалтерский и налоговый учет могут вестись как с использованием компьютерной техники, так и вручную. Если оснащенность техникой достаточно высока, есть штат грамотных специалистов, в том числе программистов, руководство может пойти по пути организации раздельного учета с применением различных методов в бухгалтерском и налоговом учете, что. естественно, повлечет за собой дополнительные трудозатраты, но в то же время даст дополнительный эффект.

     Можно прибегнуть к услугам специализированной фирмы для организации и ведения  бухгалтерского и налогового учетов на основании заключенного договора. Специалисты фирмы также могут  помочь в разработке оптимальных учетных политик и выборе методов учета;

     2. Финансовый. Организация, имеющая тенденцию к увеличению получаемой в отчетных периодах прибыли или ее стабильную величину от периода к периоду, может иметь выигрыш по неуплаченному налогу на прибыль за счет отсрочки его уплаты законными путями, применяя различные методы учета в бухгалтерском и налоговом учетах. Если в бухгалтерском учете при списании ТМЦ применяется метод ФИФО, а в налоговом учете – ЛИФО, и наблюдается повышение цен на сырье, то возникает выигрыш, равный разнице в оценке последних и первых партий закупленных ТМЦ, т.е. бухгалтерская себестоимость меньше налоговой, а значит, бухгалтерская прибыль больше налоговой.

     Аналогично  можно вывести из-под налогообложения  часть прибыли за счет расходов на оплату труда (п. 16 СТ. 255 НК РФ). В составе расходов на оплату труда можно учитывать взносы по договорам страхования работников с оплатой медицинских услуг; суммы платежей (взносов) работодателей по договорам долгосрочного страхования жизни, пенсионного страхования, личного страхования, негосударственного пенсионного страхования. Перечисленные варианты позволяют организациям существенно увеличить затраты на социальные программы и учитывать их при налогообложении прибыли.

     Организация может назначать различные варианты начисления амортизации для основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете, что также даст выигрыш по налоговым платежам за счет отсрочки уплаты налога на прибыль. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 3. Бухгалтерский учет налогооблагаемого имущества 

     3.1. Налогоплательщики

     1. Налогоплательщиками налога признаются:

     российские  организации;

     иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через  постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

     1.1. Не признаются налогоплательщиками  организации, являющиеся организаторами  Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», в отношении имущества, используемого в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.