Формирование бухгалтерского учета в России

     Патримониальное счетоводство связано с камеральным по учету затрат. Последнее фиксировало затраты в соответствии со сметой, первое — по мере возникновения. Теория калькуляции себестоимости возникла в начале XX в. Она предполагала расчет полной себестоимости, т.е. включение в нее как прямых, так и косвенных затрат. Дальнейшее влияние камерального учета создало систему стандарт-костс, предусматривающую предварительную калькуляцию и жесткое нормирование предстоящих расходов. Это был переворот в учете. К середине 30-х годов были сформулированы принципы директ-костинга - метода, при котором в состав себестоимости включаются только прямые затраты, что позволяло расширять объемы производства, снижая отпускные цены до исчисленной частичной себестоимости. В начале 50-х годов был предложен метод учета затрат по центрам ответственности, т.е. учет затрат по местам их фиксации. И наконец, уже в конце XX в. возникает метод ЛВС — исчисление затрат по каждой функции управления. Позже это направление привело к появлению управленческого учета. С середины XIX в. Увеличение количества акционерных обществ и изменения в налогообложении привели к резкому усилению налогового законодательства. В ряде европейских стран (Германия, Франция, Швеция, Бельгия, Дания, Люксембург и т.д.) вводится жесткая и весьма детальная регламентация бухгалтерского учета, которая породила в обществе ожидания появления специальной отрасли права — бухгалтерского.

     6. Современный (с 1950) этап развивает динамическую и статическую трактовки баланса и пытается их синтезировать.

     Динамическая  трактовка и эволюция методов  калькуляции привели к рождению управленческого учета, а статическая трактовка предопределила возникновение международных стандартов финансовой отчетности — МСФО и национального счетоводства. Обе трактовки оказывают влияние на формирование налогового учета.

     Природа счетов в целом меняется, происходит переход от учета предприятий к учету всего народного хозяйства; счета перестают отражать довольно точные юридические явления и начинают концентрировать движение информации, каждый счет становится «черным ящиком», имеющим вход (дебет) и выход (кредит). Этот этап дает понять, что учет ведется в интересах различных групп, участвующих в хозяйственных процессах, и единый бухгалтерский учет предстает в различных видах: налоговый учет ведется в интересах государства, финансовый — для актуальных и потенциальных собственников, управленческий — вследствие нужд администрации. Однако бухгалтерский учет — один во всех лицах, прошлое которого выглядит как отдельные фрагменты, которые необходимо связать между собой. 
 
 

     1. 2. Сущность бухгалтерского учета.

     Определение бухгалтерского учета приводится в пункте I статьи 1 Закона о бухгалтерском учете:

     Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.²

     Итак, отличительными признаками бухгалтерского учета являются следующие.

     Во-первых, бухгалтерский учет — это система, включающая:

• сбор информации – фиксирование результатов хозяйственной операции или процесса в первичных документах;
• регистрацию информации - перенос данных первичных документов в учетные регистры бухгалтерского учета;
• обобщение информации - группировка собранных и зарегистрированных данных в соответствии с правилами бухгалтерского учета (которые закреплены в Законе о бухгалтерском учете и документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности).

     Во-вторых, бухгалтерский учет ведется в  денежном выражении.

     В-третьих, учету подлежит не только информация об имуществе, но и об обязательствах организации (источниках приобретения или получения имущества).

     В-четвертых, при организации бухгалтерского учета должны быть

     соблюдены, как минимум, следующие обязательные условия:

• учет должен быть сплошным. Это значит, что объекты учета - любое имущество, принадлежащее организации, независимо от его стоимости, физического состояния или возможности использования в предпринимательской деятельности, а также все обязательства организации, независимо от условий их возникновения и предполагаемых вариантов погашения обязательств;
• учет должен быть непрерывным. Это значит, что цели, которые

     стоят перед учетом, можно достигнуть только тогда, когда можно оценить всю  информацию, относящуюся к исследуемому объекту за ряд отчетных периодов. Нарушение требования непрерывности повлечет за собой неполноту информации и, следовательно, может стать причиной принятия неправильного решения;

• данные бухгалтерского учета должны быть задокументированы - т.е. вся информация должна обобщаться и храниться в установленных регистрах учета. Данные получают официальный статус и с минимальной трудоемкостью и максимальной эффективностью, что позволяет находить и использовать необходимую информацию.

     Следовательно, из приведенного определения, можно сформулировать понятие предмета бухгалтерского учета.

     Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность коммерческой организации или функции, выполняемые учреждением (иной некоммерческой организацией). При этом под хозяйственной деятельностью организации или учреждения понимается вся совокупность операций, связанных с созданием, функционированием и ликвидацией организации (учреждения). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Формирование бухгалтерского учета  в России.

     В России учет формировался под влиянием европейской бухгалтерской мысли. Вели учет везде: в монастырях, поместьях, домашнем хозяйстве, торговле и ростовщичестве, строительстве и промышленном производстве. В монастырях существовал сложный порядок распределения обязанностей и учета: материальная ответственность за все ценности распределялась солидарно с казначеем (ответственным за денежные суммы); казначей хранил ключи от складов; смотритель (ревизор) опечатывал склады. Все денежные доходы записывались в книгу, где указывались дата, источник поступления, расход смотрителем или казначеем. Велись книги сведений об урожае, списании продуктов.

     В поместьях учет начинается с 17в. Объект учета - крепостные. Учет крепостных велся как синтетический, а скота, инвентаря - как аналитический. Происходила инвентаризация людей и ценностей. Данные записывались на бирках или в книге. Отработанное на барщине время регистрировалось в табеле. Кроме табеля велись: 1)хлебная книга; 2)денежная тетрадь; 3)тетрадь учета поборов с мужиков; 4)домашний журнал о жалобах, побегах, сведения о рождении и смерти крестьян.

     Основой учета в домашнем хозяйстве служила смета. Во второй половине 18в. в учете возникает направление в создании науки домоводства. Стало необходимо ведение ежедневной книги-журнала движения провизии и с записями о выделении провизии для господ и слуг. В конце месяца выводились остатки, т.е. подводились итоги.

     В торговле в средневековой России применялся контокоррент. Он возник в  кредитных предприятиях. Контокоррентные  счета вели в карточках. В учете  товаров преобладал партионный метод, в розничной торговле учет велся по стоимостной схеме. Начиная с 16в. проводилась сверка расчетов, а в конце 16-начале 17в. появился первый труд о торговле.

       Закон о порядке ведения купцами торговых книг, в котором отражались порядок и форма учета в торговле (оптовой, розничной и мелочной торговли), в учете велись книги: 1)товарная, 2)кассовая, 3)расчетная, 4)документальная, в которой перечислялись акции, векселя и т.д. уже в 1834г. Регламентировал бухгалтерский учет. В оптовых предприятиях необходимо было вести: 1) журнал хронологической регистрации; 2) книги счетов; 3) книги корреспонденции; 4) Главную книгу.

     В строительном и промышленном производстве также велась документация: сметы, приходные  и расходные книги денег, книги  выполненных работ и т.д.

     Огромные изменения в организации учета произошли при Петре I, который внимательно следил за подготовкой в специальных школах грамотных людей, знающих счет и умеющих вести учетные книги. Чтобы изучать счетоводство по европейскому образцу за границу посылали специальных лиц, переводили на русский язык книги по коммерческому делу. Петр I добивался не только точного учета государственных доходов и расходов, но и правильного ведения учета на казенных заводах. Была создана “Ревизия - коллегия”. 
 
 

     2. 1. Журнал «Счетоводство» - один из  первых профессиональных бухгалтерских  журналов в России.

     Первый  в России бухгалтерский журнал вышел  в свет в 1888 году - журнал “Счетоводство” (1888 - 1904 гг.)

     Его создателем был бухгалтер-практик  Адольф Маркович Вольф. Это был человек  не только всероссийской, но и международной  известности: член Болонской академии счетоводов, действительный член Национального общества итальянских счетоводов, член-корреспондент Коллегии бухгалтеров Урбино, Института нидерландских счетоводов.

     К работе в журнале он привлек видных представителей русской ученой мысли (В. Д. Белов, Э. Г. Вальденберг, С. М. Барац) и бухгалтеров-практиков из провинциальных городов: М. Я. Батенькова (Н. Новгород), А. А. Беретти (г. Владимир), А. З. Попова (Харьков).

     С журналом активно сотрудничали иностранные  авторы: И. Ф. Шер (Швейцария), Е. Леотэ (Франция), Ф. Беста и В. Джити.

     А. М. Вольф, объясняя причины, побудившие его и его коллег взяться за издание журнала, писал: “…организация  отчетности в наших предприятиях до сих пор пребывает в зачаточном состоянии”. Журнал же должен был способствовать развитию и процветанию учета  в нашей стране.

     Создание журнала “Счетоводство” вызвало резоанс в тогдашней печати. Такие почитаемые газеты, как “Санкт-Петербургские ведомости”, которые выходят до сих пор, “Сын Отечества”, посвятили журналу сочувствующие статьи. Однако другие отнеслись к “Счетоводству” критически. “Петербургская Газета” сетовала на то, что в стране нищета, голод, нет самого необходимого, а группа господ швыряет денег на то, что и тратить-то грех. Вольф на это саркастически заметил: “Нет у нас денег на дело, а на безобразия есть”.

     На  титульном листе журнала красовалось русское слово “счетоводство” вместо немецкого бухгалтерия. Так создатели журнала пытались разграничить науку (счетоводство) и практику (бухгалтерия) и внушить читателям, что счетоводство - это большая наука, переживающая момент становления.

     Все статьи, напечатаные о научном учете, не устарели и сегодня. Именно авторы “Счетоводства” заложили основу и, в сущности, создали отраслевые курсы. На страницах журнала систематически публиковались статьи по фабричному, железнодорожному, пароходному, мукомольному, горнозаводскому, земскому, банковскому учету. Огромную роль играл журнал в распространении двойной бухгалтерии в сельскохозяйственном счетоводстве. В журнале были помещены статьи и по проблемам калькулирования себестоимости фабрично-заводских изделий.

     Благодаря журналу и его авторам обсуждались идеи, лежащие в основе стандарт-коста и нормативного учета, выдвинутые замечательным московским бухгалтером-практиком Эдуардом Эдуардовичем Фельдгаузеном.

     Один  из авторов журнала - А. А. Беретти - предложил  использовать в учете метод “красного  сторно” (цветной провод”). В журнале  были помещены и описания русского изобретения - арифмометра, положившего  начало механизации учета.

     В журнале уделялось много внимания освещению зарубежного опыта, особенно необходимости создания в России Института присяжных бухгалтеров. Уже в те времена была подготовлена вся необходимая документация. Но русско-японская война и революция 1905 года помешали осуществлению планов.

     В этом журнале была создана весьма интересная форма счетоводства, которую назвали тройной, как бы противопоставляя её двойной, “воровской” по их терминологии.

       В 1904 г. журнал «Счетоводство»  прекратил свое существование. 
 
 

     2. 2. Вклад Льва Николаевича Гомберга  в развитие бухгалтерского учета.

     Самым талантливым человеком в журнале  «Счетоводство» был Лев Иванович Гомберг  (1866 — 1935) — член-корреспондент  Академического общества бухгалтеров  в Париже и действительный член Международной  Ассоциации бухгалтеров. Он начал свою деятельность в Санкт-Петербурге как специалист по промышленному (мельничному) счетоводству, а закончил в Швейцарии, куда «должен был переехать по слабости здоровья», где остался и получил международную известность как крупнейший теоретик в области учета. Все экономические дисциплины он делил на две группы: социально-экономические и частно - хозяйственные. Последние, в свою очередь, подразделял на три: