Финансовый учет

Финансовый  учет

Учет  фондов, резервов и  займов

1. Особенности формирования и учет  уставного капитала. 

      Порядок формирования УК регулируется законом  и учредительными документами. УК формируется  за счет взносов юридических и  физических лиц. УК гос. предприятия формируется за счет средств, выделенных государством из бюджета в момент начала функционирования предприятия. УК в момент учреждения АО, ООО и т.д. состоит из определенного числа акций с одинаковой номинальной стоимостью.

      В соответствии с Положением “ Об АО” в РФ выпускаются именные  акции с регистрацией всех акционеров в специальном реестре. В оплату акций м.б. внесены денежные средства (в рублях, валюте), здания, сооружения, НА.

      Учет  УК - счет 85 “Уставный капитал” (пассивный). Сальдо - кредитовое и соответствует  размеру УК, зафиксированному в учредительных  документах.

      После регистрации АО образовывается задолженность акционеров перед АО.

Образование УК

      Дт 75 Кт 85

Фактическое поступление вкладов учредителей:

      Дт 51, 52 Кт 75

Взнос в УК основных средств (НА):

      Дт 01 (04) Кт 75

      В соответствии с решением учредительного собрания возможно изменение УК.

Увеличение  УК за счет прибыли:

      Дт 81 Кт 85

... за счет резервного капитала

      Дт 86 Кт 85

... за счет добавочного капитала

      Дт 87 Кт 85

Уменьшение  УК осуществляется при покрытии убытков  АО:

      Дт 85 Кт 88

      При изменении УК необходима перерегистрация  АО. Аналитический учет УК ведется  в разрезе каждого акционера  на специальных карточках на основании  учредительных документов, актов  приемки-передачи ОС, НА, ПКО и др. 

2. Учет добавочного капитала. 

Добавочный  капитал создается в результате переоценки, эмиссионного дохода, безвозмездного поступления имущества.

      Учет  ведется на счете 87 “Добавочный  капитал” - пассивный.

Кт - увеличение ДК в соответствии с  приростом стоимости; Дт - использование  ДК. Сальдо кредитовое - наличие ДК.

      Формирование  ДК регулируются нормативными актами. Т.к. существуют различные источники  образования ДК, в БУ открываются  различные субсчета.

87-1 - прирост стоимости имущества  по претензиям

87-2 - эмиссионный доход

87-3 - безвозмездно полученные ценности

      Образование и пополнение ДК, связанное с приростом  стоимости:

      Дт 01, 04, 07, 10 Кт 87-1 (переоценка ОС, НА, оборудования, материалов)

      Уменьшение  ДК возможно при использовании средств  на увеличение средств УК :       Дт 87 Кт 85

При погашении непокрытого убытка:

      Дт 87 Кт 88

При переоценке имущества в результате снижения его стоимости:

      Дт 87 Кт 01, 04, 07, 10 и др.

Учет  эмиссионного дохода (доход от продажи  ценных бумаг по цене большей номинала, если сумма разницы между продажной  и номинальной будет положительной.

Эмиссионный доход:

      Дт 51, 52, 50 Кт 87-2

Учет  безвозмездно полученных ценностей - 87-3

Оприходование имущества:

      Дт 01, 04, 07, 10, 12 Кт 87-3

Использование - Дт 87. 

3. Учет резервного капитала.  

      В соответствии с законодательством  и учредительными документами, предприятие  создает РК за счет прибыли.

      В зависимости от состояния экономики  государство обязывает организации  создавать РК. Отчисления РК из прибыли:

      Дт 81 Кт 86. 

РК  используется:

1) для покрытия балансового убытка  предприятия:

      Дт 86 Кт 88

2) на оплату доходов учредителям  при недостатке:

      Дт 86 Кт 75

3) для увеличения УК:

      Дт 86 Кт 75

Сальдо 86 - кредитовое: наличие неиспользованных резервов.

В балансе капитала предприятия отражается:

УК, ДК, РК - в четвертом разделе пассива. 

4. Учет образования, использования  специальных фондов и целевого  финансирования. 

      Фонды специального назначения формируются  за счет прибыли предприятия В  результате отчислений от нее . Нормы отчислений устанавливаются правительством и отражаются в учредительных документах. Кроме прибыли источниками образования ФСН м.б. безвозмездные взносы учредителей или юридических лиц.

ФСН:

- Ф накопления

- Ф потребления

- Ф социальной сферы и др.

      ФН  предназначен для развития предприятия (например для финансирования затрат по расширению действующего производства, по реконструкции предприятия). Средства этого Ф м.б. использованы на проведение научно-исследовательских работ, для создания инвестиционных фондов, для расходов, связанных с распространением ценных бумаг. Средства ФН м.б. уменьшены в результате покрытия убытков отчетного года и других затрат.

      ФП - развитие социальных сфер предприятия, материальное поощрение персонала, осуществление мероприятий, которые  приводят к образованию нового имущества  предприятия. Средства ФП м.б. выданы в виде дотаций на питание, оплата путевок и др.

      СФ - средства направляются в качестве финансового обеспечения для  развития социальной сферы. На этом субсчете учитывается также движение имущества предприятия, относящееся к социальной сфере и полученного безвозмездно.

      Счет 88 “Нераспределенная прибыль” (пассивный).

88-3 -  ФН

88-4 - СФ

88-5 - ФП

      Кт 88 - образование фондов, Дт 88 - их использование.

ФН. Образуется за счет прибыли:

      Дт 81 Кт 88-3

Образование ФН за счет безвозмездно поступивших  ОС, материалов, НА в социальную сферу:

      Дт 01, 04, 10 Кт 88-3

использование средств ФН:

      Дт 88-5 Кт 08 (составляется на сумму затрат, связанных с созданием нового имущества, но не включаемых в его  первоначальную стоимость.

      Дт 87-3 Кт 88 - погашение убытка за отчетный год за счет ФН.

      Дт 88-3 Кт 75 - сумма фонда, распределенного  между учредителями.

      Дт 88-4, 88-3 Кт 10 - сумма ценностей, переданных безвозмездно физическим и юридическим  лицам

   Дт 88-3 Кт 47, 48 - сумма убытков (финансовый результат) по переданным безвозмездно (реализованным) ОС и другим материальным активам.

      Дт 88-3 Кт 08 - капитальные вложения.

ФП. Образуется за счет чистой прибыли  предприятия:

      Дт 81-1 Кт 88-5

... за счет целевых взносов учредителей:

      Дт 85 Кт 88-5

Использование ФП:

      Дт 88-5 Кт 50 (материальное стимулирование, материальная помощь), 70 (сумма премий и вознаграждений за счет фонда), 51 (стоимость  приобретенных подарков для работников предприятия), 71 (сумма командировочных  расходов, начисленных сверх установленного лимита).

СФ. Образование:

      Дт 81 Кт 88-4

Безвозмездное поступление: выплаты по

      Дт 88-4 и КТ счетов в зависимости от целей использования

Учет  целевого финансирования и целевых  поступлений - счет 96 “Целевое финансирование и поступления”. Здесь ведется  учет средств, выделяемых в виде:

- правительственных субсидий;

- поступлений от других предприятий;

- взносов родителей на содержание  детей в дошкольных учреждениях.

Счет 96 - пассивный. Кт средства целевого финансирования, образование фондов, Дт - их использование.

Поступление средства в кассу от родителей  за содержание детских садов:

      Дт 50 Кт 96

Получение средств от предприятий в качестве целевого финансирования

      Дт 51, 52 Кт 96

Сумма средств, связанных с приобретением  материальных ценностей и ОС за счет целевого финансирования.

      Дт 96 Кт 08, 10, 12

Сумма зарплаты, начисленной персоналу  за счет средств целевого финансирования

      Дт 96 Кт 70

Сумма оплаты платежных требований, поставщиков  и других кредиторов

      Дт 96 Кт 51. 

5. Учет кредитов банка. 

      Расчетно-кредитные  отношения в РФ регулируются законодательством  и реализуются коммерческими  банками, которые осуществляют кассовое и кредитно-расчетное обслуживание предприятий.

      Кредит  предоставляют предприятиям, имеющим  самостоятельный баланс, расчетный  счет, т.е. юридическим лицом.

      Для кредитных отношений характерен переход от объективного кредитования к кр-нию субъективному (конкретн. лицо)

      Принципы  кредитования: возвратность,  срочность, платность.

Взаимоотношения между банком и клиентом регулируются кредитными договорами, где оговорены:

· объект кредитования;

· срок;

· условия и порядок выдачи;

· формы обеспечения;

· процентная ставка;

· права и ответственность сторон и др.

      Для получения К, предприятие направляет заявление с копиями учр. документов, бух и стат. отчетности, подтверждающих обеспеченность возврата К. Банк анализирует платежеспособность предприятия на основе отчет. данных и предварительных проверок на предприятиях. Все это - до заключения договора.