2) текущие — составляются периодически. Они в свою очередь подразделяются на месячные, квартальные и годовые;

     3)заключительный баланс — отчетный документ о производственно-финансовой деятельности организации за определенный период — составляется на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией средств и расчетов);

     4)ликвидационный баланс — составляется для характеристики имущественного состояния организации на дату прекращения ее деятельности как юридического лица;

     5)предварительный баланс — бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества организации. Основой такого баланса служат практические бухгалтерские данные о состоянии активных и пассивных статей к моменту его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях до окончания отчетного периода. Составление предварительного баланса имеет целью заранее установить финансовое положение организации, в котором она окажется в конце отчетного периода;

     6)соединительные — при слиянии двух или более подразделений;

     7)разъединительные — при изменении структуры подчиненности, в условиях приватизации;

     8)консолидированные — объединенные балансы материнской и дочерних компаний.

2. По объему информации балансы бывают:

     1)единичные — отражающие деятельность только одной организации и составляемые по данным текущего бухгалтерского учета;

     2)сводные — получаемые путем сложения сумм по статьям единичных балансов и подведения общих итогов актива и пассива всех организаций в целом.

3. По способу очистки различают:

     1)баланс-брутто. Включает в себя регулирующие статьи, используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса и др.

     2)баланс-нетто. Представляет собой баланс, очищенный от сумм регулирующих статей баланса: «Износ основных средств», «Износ нематериальных активов», «Торговая наценка».

     В современных условиях значение баланса-нетто  возросло, так как он позволяет  определить реальную стоимость имущества  организации.

4. По характеру деятельности:

     1)по основной деятельности, т. е. уставной деятельности организации: для промышленных организаций — это промышленность; для торговых — торговля;

     2)балансы не по основной деятельности. Все прочие виды деятельности являются не основными.

5. По формам собственности существуют балансы организаций (предприятий):

• государственных;

• муниципальных;
• кооперативных;
• частных;
• совместных;
• общественных.

     Баланс  всегда считался и считается в  настоящее время главной определяющей формой отчетности. Сам баланс - это модель, с помощью которой в интересах всех пользователей представляется финансовое положение организации на определенный момент времени. На практике различают несколько видов балансов.

     Эти балансы могут различаться номенклатурой  статей и методами оценки.

     Вступительный (организационный) баланс открывает  ведение бухгалтерского учета в  организации. В заново создаваемых  организациях такой баланс будет  очень простым, так как показываемое в нем имущество будет состоять в основном из вкладов учредителей  и организационных расходов.

     Промежуточный и годовой (операционные) бухгалтерские  балансы могут не отличаться один от другого (как правило, в них  используется одна и та же форма  бланка). В технике же оформления периодического и годового бухгалтерского баланса существует значительная разница. Промежуточный баланс составляется, как правило, на основе книжных данных. Формированию же толового баланса предшествуют следующие этапы работ:

     Годовой бухгалтерский баланс является как  заключительным, т.е. завершающим отчетный год, так и вступительным, т.е. служащим основанием для открытия счетов в  новом отчетном году. В таких условиях перед организацией стоит вопрос: ликвидироваться, объявив о банкротстве  или договориться с кредиторами  об отсрочке платежей. При условии  соглашения с кредиторами, им предоставляется  информация о размере понесенного  убытка и возможности его покрытия в будущем. Ликвидационный баланс отличается от других в основном оценкой своих  статей, производимой по реализационной стоимости. Некоторые статьи, которые  обычны для отчетного баланса, в  ликвидационном могут отсутствовать  совсем. Например, Доходы будущих периодов, Расходы будущих периодов. С другой стороны, в ликвидационном балансе  могут появиться такие статьи, которых раньше не было, например, стоимость  фирмы, стоимость патента. Ликвидационный баланс составляет ликвидационная комиссия после выяснения всех претензий  кредиторов, возможной реализации имущества  и урегулирования расчетов с дебиторами. К ликвидационному балансу должен прилагаться проект распределения  активной массы между кредиторами  в очередности, установленной законодательно.

     В зависимости от того, какова степень  ухудшения финансового положения  организации, ликвидационные балансы  могут составляться в виде⁵:

• вступительного;
• промежуточного;
• заключительного.

     Сводный баланс формируется путем соединения отдельных заключительных балансов. Постатейные показатели путем сложения одного и другого балансов суммируются и сводятся в особой колонке в виде общего итога актива и общего итога пассива. Такой баланс составляют различные министерства и ведомства.

     Сводно-консолидированный  баланс - достаточно новое явление  в отечественной учетной практике. Консолидированный баланс представляет собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных  в экономическом отношении.

     Все бухгалтерские балансы принято  разделять на две большие группы: статические и динамические.

     Статические балансы составляют на какую-либо дату или при наступлении какого-либо события. В статических балансах бухгалтерскую информации показывают на заранее установленную или определенную дату, и, следовательно, в таких балансах отражается состояние активов и обязательств организации не в динамике, а как результат деятельности организации за какой-либо период. Для обеспечения сравнимости данных с предыдущими периодами в статических балансах могут предусматриваться графы (или строки) для отражения подобной информации.

     Наиболее  распространенным видом статического баланса является отчетный бухгалтерский  баланс, представляемый по результатам  деятельности организации за отчетный год.

     Динамические  балансы предназначены для отражения изменений показателей в деятельности организации за какой-либо период. Большая часть динамических балансов предназначена для оперативного управления производственной или торговой деятельностью организации. Примерами таких балансов являются оборотные ведомости или шахматные оборотные балансы. Как правило, информация в таких балансах обобщается ежемесячно. Такой период существенно короче, нежели отчетный период для формирования промежуточной отчетности, и, следовательно, ежемесячное составление балансов может дать более полную и оперативную информацию о движении активов организации и изменениях в состоянии расчетов. Цель динамических балансов: обеспечить руководство организации информацией для принятия текущих решений, реализуемых в течение сравнительно короткого (не выше одного месяца) временного отрезка, следует считать, что большая часть динамических балансов, хотя и формируется на основе бухгалтерской информации, все-таки относится к категории управленческого или производственного (оперативного) учета. К категории динамических балансов относят также ликвидационные балансы.

     Динамический  и статический балансы показывают финансовое положение организации, но с разных сторон. Поэтому пользователю бухгалтерской информации и бухгалтерской  отчетности необходимо разрабатывать  баланс с точки зрения его полезности для принятия решений или дальнейшей стратегии действий организации. В  зависимости от этого баланс получается либо с достаточно четким представлением об имущественном комплексе либо о финансовых результатах.

     В российской практике составляются статические  балансы и показывается состояние  хозяйственных средств организации  в денежной оценке на определенную дату. Эти средства классифицируются по составу, источникам формирования, размещению, юридической принадлежности и т.д., следовательно, в основу построения бухгалтерского баланса положена классификация  хозяйственных средств организации. 
 

 

     Глава 2. Финансовый  анализ по данным бухгалтерского баланса

     2.1  Значение,  цели,   методы   и содержание  финансового    анализа

 

     Особенностью  формирования  цивилизованных  рыночных    отношений   является  усиление  влияния  таких  факторов,  как  жесткая  конкурентная  борьба,  технологические  изменения,  компьютеризация  обработки  экономической  информации,  непрерывные  нововведения  в  налоговом  законодательстве,  изменяющиеся  процентные  ставки  и  курсы  валют  на  фоне  продолжающейся  инфляции. В этих  условиях  перед  менеджерами  и  руководителями  предприятия  встает  множество  вопросов:

     Какой  должна быть  стратегия  и  тактика  современного предприятия  в  условиях  перехода  к  рынку? Как  рационально  организовать  финансовую  деятельность  предприятия  для  его  дальнейшего  процветания? Как  повысить  эффективность  управления  финансовыми  ресурсами? Каким  образом  определить  показатели  хозяйственной  деятельности,  обеспечивающие  устойчивое  финансовое  состояние  предприятия?

     На  эти  и  другие  жизненно  важные  вопросы  может  дать  ответ   объективный  финансовый  анализ,  который  позволяет  наиболее  рационально  распределить  материальные,  трудовые  и  финансовые  ресурсы. Известно,  что  любые  ресурсы  ограничены  и  добиться  максимального  эффекта  можно  не  только  за  счет  регулирования  их  объема,  но  путем  оптимального  соотношения  разных  ресурсов. Из  всех  видов  ресурсов  финансовые  имеют  первостепенное  значение,  поскольку  это  единственный  вид  ресурсов  предприятия,  трансформируемый  непосредственно  и  с  минимальным  временем  в  любой другой  вид  ресурсов.

     Все  это  предопределяет  важность  проведения  финансового  анализа  предприятия  и  повышает  роль  такого  анализа  в  экономическом  процессе. Финансовый  анализ  является  непременным  элементом  как  финансового  менеджмента  на  предприятии,  так  и  его  экономических  взаимоотношений  с  партнерами,  финансово-кредитной  системой.

     Основной  целью  финансового  анализа  является  получение  небольшого  числа  ключевых (наиболее  информативных)  параметров,  дающих  объективную  и  точную  картину  финансового  состояния  предприятия,  его  прибылей  и  убытков,  изменений  в  структуре  активов  и  пассивов,  в  расчетах  с  дебиторами  и  кредиторами.  При  этом  аналитика  и  управляющего(менеджера)  может  интересовать  как  текущее  финансовое  состояние  предприятия,  так  и  его  проекция  на  ближайшую  или  более  отдаленную  перспективу, т.е.  ожидаемые  параметры  финансового  состояния.  Но  не  только  временные  границы  определяют  альтернативность  целей  финансового  анализа. Они  зависят  также  от  целей  субъектов  финансового  анализа, т.е.  конкретных  пользователей  финансовой  информации⁶.

     Цели  анализа  достигаются  в  результате  решения  определенного  взаимосвязанного  набора  аналитических  задач.  Аналитическая  задача  представляет  собой  конкретизацию  целей  анализа  с  учетом  организационных,  информационных,  технических  и  методических  возможностей  проведения  анализа. Основным  фактором  в  конечном  счете  является  объем  и  качество  исходной  информации.  При  этом  надо  иметь  в  виду,  что  периодическая  бухгалтерская   или  финансовая  отчетность  предприятия  – это  лишь  «сырая  информация»,  подготовленная  в  ходе  выполнения  на  предприятии  учетных  процедур.

     Чтобы  принимать  решения  по  управлению  в  области  производства,  сбыта  и  финансов,  инвестиций  и  нововведений  руководству  нужна  постоянная  деловая  осведомленность  по  соответствующим  вопросам,  которая  является  результатом  отбора,  анализа,  оценки  и  концентрации  исходной  сырой  информации.  Необходимо  аналитическое  прочтение  исходных  данных  исходя  из  целей  анализа  и  управления.

       Основной  принцип  аналитического  чтения  финансовых  отчетов –  это  дедуктивный  метод,  т.е.  от  общего  к  частному.  Но  он  должен  применяться   многократно. В  ходе  такого  анализа  как  бы  воспроизводится   историческая  и  логическая  последовательность  хозяйственных   фактов  и  событий,  направленность  и  сила  влияния  их  на  результаты  деятельности.