Економічна сутність та класифікація надзвичайних подій

По кредиту  рахунка 75 «Надзвичайні доходи» та його субрахунків відображається визнана  сума доходів, зокрема сума належного  відшкодування страховими організаціями втрат від надзвичайних подій (якщо майно підприємства було застраховано), по дебету — списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».

На субрахунку 751 «Відшкодування збитків від надзвичайних подій» відображається сума відшкодування  втрат від надзвичайних подій, включаючи  відшкодування витрат на попередження втрат від надзвичайних подій.

На субрахунку 752 «Інші надзвичайні доходи»  відображається дохід від інших  подій чи операцій, які відповідають визначенню надзвичайних подій.

Типові  операції з відображення надзвичайних витрат подано у табл.1.

 

Таблиця 1.

Кореспонденція  бухгалтерських рахунків з обліку надзвичайних витрат

Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
	Дебет	Кредит
Визнані втрати від надзвичайних подій	991	10, 11, 20, 22, 26, 28
Відображення витрат, пов’язаних з ліквідацією наслідків надзвичайних подій	991	37,63
Нарахування заробітної плати робітникам, зайнятим на відновлювальних роботах	991	661
Нарахування внесків до фондів соціального  страхування	991	65
Списані надзвичайні витрати	794	991

 

З наведених  у табл. 1 проведень бачимо, що не лише матеріальні втрати відносяться  до надзвичайних витрат, але й заробітна  плата працівників, що зайняті на відновлювальних роботах.

Щодо  відображення надзвичайних доходів, то тут мають місце операції з  відшкодування від страхових  організацій, списання майна, знищеного  внаслідок надзвичайних подій, а  також відшкодування втрат активів  і зобов’язань підприємства.

Кореспонденція  рахунків з обліку надзвичайних доходів  наведена у табл.2.

Таблиця 2.

Кореспонденція  бухгалтерських рахунків з обліку надзвичайних доходів

Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
	Дебет	Кредит
Відображено суму відшкодування від  страхових організацій	655	751
Відображено відходи від списання майна, знищеного внаслідок надзвичайних подій	20	751
Відшкодування втрат активів і  зобов’язань підприємства	30, 31, 37, 50, 60	751
Списано надзвичайні доходи на фінансовий результат	751	79

 

Отже, для  обліку надзвичайних доходів і витрат призначені відповідно рахунки 75 «Надзвичайні доходи» та 99 «Надзвичайні витрати», що мають декілька субрахунків. Відсутність  єдиної точної класифікації доходів  і витрат від надзвичайних подій  ускладнює віднесення тої чи іншої  операції до категорії надзвичайної, а тому і постає проблема правильного  ведення їх обліку.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3. Облік фінансових результатів від надзвичайних подій.

 

Існує досить багато класифікаційних критеріїв  щодо фінансових результатів. Насамперед, відносно своєї величини фінансові  результати розрізняться на позитивні  фінансові результати (прибуток), нульовий фінансовий результат та негативний фінансовий результат (збиток).

Згідно  з П(С)БО № 3 «Звіт про фінансові результати» фінансові результати класифікуються наступним чином:

- фінансові результати операційної діяльності;

- фінансові результати інвестиційної діяльності;

- фінансові результати фінансової діяльності;

- фінансові результати надзвичайних подій.

За цією класифікацію фінансові результати визначаються та відображаються у звіті про фінансові результати.

План  рахунків бухгалтерського обліку містить  окремий рахунок 79 «Фінансові результати», який безпосередньо призначений для обліку й узагальнення інформації про фінансові результати підприємства.

За кредитом цього рахунку відображають суми в порядку закриття рахунків доходів (тобто рахунки класу 7), а за дебетом  – суми в порядку закриття рахунків з обліку витрат та нарахованого податку  на прибуток – тобто рахунки класу 8 (малими підприємствами) або рахунки  класу 9 (всіма іншими підприємствами).

Рахунок 79 має субрахунки, відповідно до яких фінансові результати класифікуються на:

• результат операційної діяльності;
• результат фінансових операцій;
• результат іншої звичайної діяльності;
• результат надзвичайних подій.

Згідно  з Інструкцією до Плану рахунків [12] фінансовий результат від основної діяльності – це прибуток (збиток) від основної діяльності підприємства, який є різницею між сумою доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг й доходів від іншої операційної діяльності та сумою собівартості реалізованої готової продукції, товарів, робіт і послуг, адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат.

Результат фінансових операцій визначається як прибуток (збиток) від фінансових операцій підприємства, який є різницею між  сумою доходів від участі в капіталі та інших фінансових доходів та сумою фінансових витрат.

Результат від іншої звичайної діяльності – це прибуток (збиток) від іншої звичайної діяльності підприємства, який дорівнює різниці між сумою доходів від інвестиційної та іншої звичайної діяльності підприємства та сумою інших витрат.

Результат надзвичайних подій визначається як прибуток (збиток) від надзвичайних подій, який становить різницю між  сумою доходів, одержаних від  надзвичайних подій, та сумою витрат від надзвичайних подій.

Оскільки  надзвичайні події можуть класифікуватись  як непередбачені та як події після  дати балансу, то вони зумовлюють певні  особливості відображення у звітності. Надзвичайні події можуть на дату балансу оцінюватись як непередбачені, якщо не можна поки що достовірно визначити  прибуток або збиток. Події після  дати балансу можуть вплинути на оцінку непередбачених подій.

Необхідність  подання у фінансовій звітності  інформації про непередбачені події  і події після дати балансу  визначається за принципом суттєвості. Інформація вважається суттєвою, якщо її пропуск або неправильне відображення може вплинути на економічні рішення  користувачів фінансової звітності. Згідно з межею суттєвості, якщо дані події  не матимуть суттєвого впливу на збитки і зобов’язання підприємства, то їх розкриття у примітках та у  фінансових звітах вважається недоречним.

Так, до подій після дати балансу, які надають додаткову  інформацію про обставини, що існували на дату балансу та вимагають коригування  відповідних активів і зобов’язань, належить отримання від страхової  організації матеріалів про уточнення  розміру страхового відшкодування, переговори щодо якого велись на звітну дату.

Проте не потребує коригування  статей фінансових звітів знищення (втрата) активів підприємства внаслідок  пожежі, аварії, стихійного лиха або  іншої надзвичайної події.

Цю подію слід розкривати в Примітках до фінансових звітів, якщо відсутність інформації про  неї вплине на здатність користувачів звітності робити відповідні оцінки та приймати рішення.

Як уже  зазначалось, для обліку надзвичайних доходів і витрат призначені рахунки 75 та 99. Порівняння залишків сум цих  рахунків здійснюється на субрахунку 794 «Результат надзвичайних подій», що дає змогу визначити фінансовий результат від надзвичайних подій. На кредит цього субрахунку в кореспонденції з дебетом рахунка 75 «Надзвичайні доходи» списують доходи, одержані від надзвичайних подій (суми відшкодованих  збитків від надзвичайних подій), а на дебет (у кореспонденції з  кредитом рахунка 99 «Надзвичайні витрати») — втрати від надзвичайних подій (втрати від стихійного лиха, техногенних  катастроф, аварій, пожежі тощо). Схематично визначення результату від надзвичайних подій зображено на рис. 4.

 

Рис. 4. Визначення результату від надзвичайних подій

 

Сальдо  субрахунка 794 «Результат надзвичайних подій» наприкінці звітного періоду  списують відповідним записами на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті  збитки)».

Оскільки  на рахунку 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» формуються фінансові  результати від усіх видів діяльності підприємства за звітний період —  основної діяльності, фінансових операцій та надзвичайних подій, то важливе місце  у фінансовій діяльності підприємства займає визначення податку на прибуток.

Ставки  податку на прибуток, об'єкти оподаткування  і порядок визначення оподатковуваного прибутку, порядок обчислення і сплати податку, обов'язки і відповідальність платників регламентуються Законом  України «Про оподаткування прибутку підприємств» і Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про  фінансові результати».

Відповідно  до Плану рахунків облік податку  на прибуток ведеться на рахунку 98 «Податки на прибуток» за субрахунками: 981 «Податки на прибуток від звичайної діяльності», 982 «Податки на прибуток від надзвичайних подій».

На субрахунку 981 «Податки на прибуток від звичайної  діяльності» ведуть облік нарахованої  суми податку на прибуток від звичайної  діяльності, визначеної за встановленою ставкою від прибутку, відображеного  в бухгалтерському обліку (незалежно  від суми прибутку для цілей оподаткування).

На субрахунку 982 «Податки на прибуток від надзвичайних подій» відображають суму податку, яка  підлягає сплаті з прибутку від надзвичайних подій. При цьому треба мати на увазі, що у Звіті про фінансові  результати чистий прибуток (збиток) обчислюється як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від звичайної діяльності і надзвичайного  доходу, надзвичайних затрат і податку  з надзвичайного прибутку.

Так, після  проведення бухгалтерією усіх розрахунків, формується Звіт про фінансові результати (форма № 2). У формі № 2 ВАТ «Київгума» мають місце надзвичайні доходи та витрати, що відображені у рядках 200 та 205 (додаток Б). Проте, податок  з надзвичайного прибутку, який в  даній ситуації повинен бути записаний  у рядку 210, не відображається.

У Примітках  до річної фінансової звітності даної  організації суми надзвичайних доходів  і витрат не розкриваються. Це пояснюється  тим, що дані події не вплинуть на рішення  зовнішніх користувачів звітності.

У формі  № 3 «Звіт про рух грошових коштів»  відображається рух грошових коштів підприємства від надзвичайних подій (додаток В). Ця сума впливає на величину чистого руху грошових коштів від  операційної діяльності ВАТ «Киівгума».

Отже, визначення фінансового результату від надзвичайних подій (якщо вони відбулися) посідає  важливе місце у бухгалтерській роботі підприємства. Так як 44 рахунок  формують фінансові результати від  усіх видів діяльності організації, то знехтувати надзвичайним прибутком (збитком) неможливо. Адже цей фінансовий результат впливає на загальну величину зобов’язань перед державним  бюджетом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Частина 2. Практична частина.

 

Журнал господарських  операцій

 

№	Зміст господарської операції	Дт.	Кт.	Сума	Супроводжувальні документи
	На підприємство надійшли матеріали від постачальника	201	631	2800	Накладна, лімітно-забірна  картка, рахунок-фактура, тов-транспортна  накладна
			641.1	631	560	Податкова накладна
	До каси надійшла остання частина внесків засновників  до статутного капіталу	301	46	5000	Установчий договір, довідка (розрахунок) бухгалтерії, прибутковий  касовий ордер
	На поточний рахунок  з каси направлені внески засновників  до статутного капіталу	311	301	5000	Видатковий касовий  ордер, виписка банку, платіжна відомість
	З поточного рахунку  погашена заборгованість перед постачальниками  за матеріали, які надійшли	631	311	3360	Виписка банку  рахунок, платіжне доручення
	На виробництво  направлені матеріали (які надійшли останні) в повному обсязі для  переробки	23	201	2800	Картка складського  обліку матеріалів, лімітно-заробітна  картка, накладна вимлога на відпуск
	З поточного рахунку  до каси надійшли грошові кошти на виплату заробітної плати та на відрядження	301	311	5200	Касовий ордер, платіжна відомість, виписка банку
	З поточного рахунку  перерахована заборгованість по нарахуванням на заробітну плату	651	311	900	Платіжне доручення, виписка банку, розрахунок бухгалтерії
	З поточного рахунку  перерахована заборгованість по податках та зборах	641	311	900	Виписка банку, податкова  накладна, платіжне доручення
	З каси видана заробітна  плата	661	301	2000	Видатковий касовий  ордер, платіжна відомість, розрахунково-платіжна відомість
	Депонування заробітної плати	661	662	2000	Розрахункова  відомість, реєстр депонованої зар. плати
	Депонована заробітна  плата віднесена на поточний рахунок  до банку	311	301	2000	Реєстр депонованої  зар плати, видатковий касовий ордер, виписка банку
	З каси видані грошові  кошти на відрядження	372	301	1200	Накладна, виписка  банку
	Згідно акту прийому  – передачі відображено дохід  від реалізації готової продукції  сторонній організації	361	701	27300	Рахунок-фактура, договори купівлі-продажу, накладна
			701	641.1	4550	Податкова накладна
	Списано готову продукцію  з балансу підприємства по обліковим  цінам	901	26	13900	Накладна, довідка (розрахунок) бухгалтерії
	Відображено фінансовий результат від реалізації готової  продукції	701	79	22750
			79	901	13900	Накладна
	Перераховано  з поточного рахунку заборго-ваність  перед постачальником на початок  місяця	631	311	7500	Податкова накладна
	Нарахована заробітна  плата за місяць: адміністративному персоналу; робітникам.	92	661	18100	Накладна, розрахунково-платіжна відомість, довідка бухгалтерії
			23	661	9300	Платіжна відомість, акт виконання робіт, табель обліку використання робочого часу
	Нарахування на заробітну  плату адміністративного персоналу(ставка ЄСВ 37%)	92	651	6697	Розрахунково-платіжна відомість, платіжна відомість
	Нарахування на заробітну  плату робітників (ставка ЄСВ 37%)	23	651	3441	Розрахунково-платіжна відомість, розрахунок бухгалтерії
	Відображено утримання  з заробітної плати (адміністративного  персоналу та робітників)	661	651	986,4	Розрахунок бухгалтерії, платіжна відомість, розрахункова відомість
	Утримання податку з доходу фізичної особи	661	641.2	3962,04	Розрахунок бухгалтерії, податкова накладна
	Нарахування амортизації  основних засобів (адміністративного призначення) за місяць прямолінійним методом, за умови що ліквідаційна вартість = 0 грн., строк корисного використання = 10 років	92	131	275	Розрахунок бухгалтерії, розрахунок амортизації
	На поточний рахунок  надійшла дебіторська заборгованість, яка була на початок місяця	311	377	900	Виписка банку, виконавчий лист, розрахунок бухгалтерії
	Віднесено на витрати  підприємства піврічна підписка на журнал “Все про бухгалтерський облік”	92	39	40	Довідка (розрахунок) бухгалтерії
	Відображено дохід  від виконаної послуги	377	703	85500	Акт надання послуг, договори купівлі-продажу, розрахунок бухгалтерії
			703	641.1	14250	Податкова накладна
	Відображено фінансовий результат від виконаної послуги	703	79	71250	Накладна, розрахунок бухгалтерії
	Списані витрати  особи, яка знаходилась у відряджені (виправдовуючи документи надані) в т.ч. ПДВ	92	372	1000	Авансовий звіт, накладна, виконавчий лист, розрахунок бухгалтерії
			641.1	372	200	Податкова накладна
	До каси надійшов залишок грошових коштів від особи, яка знаходилась у відряджені	301	372	0	Прибуток, касовий  ордер, касова книга, авансовий звіт
	До розрахункового рахунку віднесені грошові кошти  підзвітної особи, яка знаходилась  у відряджені	311	301	0	Виписка банку, видатковий касовий ордер
	Перерахунок ПДВ  до бюджету	641.1	311	18040	Виписка банку, податкова  накладна
	Визначення фінансового  результату	79	92	26112	Головна книга
			98	641.3	10257,72	Головна книга
			79	98	10257,72	Головна книга
			79	441	43730,28	Головна нига