Единый налог на вменённый доход

Базовая доходность установлена в расчете на месяц, тогда как налоговый период по ЕНВД равен кварталу ст. 346.30 НК РФ. Поэтому  при определении налоговой базы следует увеличить размер базовой доходности в три раза (исходя из трех месяцев).

Единицей физического  показателя может быть:

- работник (в  том числе индивидуальный предприниматель);

- торговое место;

- квадратный  метр;

- транспортное  средство.

Так, физическим показателем для бытовых и ветеринарных услуг является количество работников (включая индивидуального предпринимателя), занятых в этих видах деятельности. Физическим показателем для розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, является площадь торгового зала в квадратных метрах и т.д.

Если в течение  налогового периода произошло изменение  величины физического показателя, то при исчислении суммы ЕНВД указанное  изменение следует учитывать  с начала того месяца, в котором  это изменение произошло п. 9 ст. 346.29 НК РФ.

Величина базовой  доходности и физический показатель для каждого из облагаемых ЕНВД видов  деятельности установлены в п. 3 ст. 346.29 НК РФ.

Базовую доходность, установленную НК РФ, нужно корректировать (уменьшать или увеличивать) на коэффициенты К1 и К2.

Коэффициенты  К1 и К2 позволяют учесть влияние  различных внешних условий (факторов) на размер получаемого дохода.

В числе таких  факторов - место ведения деятельности абз. 6 ст. 346.27 НК РФ. Ведь условия предпринимательской  деятельности в большом городе и маленьком поселке несопоставимы. В поселке и количество потребителей меньше, и доходы населения ниже. Так, например, у автостоянки, расположенной в крупном городе, доход несравненно больше, чем у автостоянки, расположенной в поселке городского типа. 
 
 

  Коэффициент К1

К1 - это коэффициент-дефлятор, с его помощью учитывается  изменение потребительских цен  на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде абз. 5 ст. 346.27 НК РФ.

Размер К1 устанавливается  на календарный год Министерством экономического развития и торговли РФ.

Так, на 2008 г. К1 установлен в размере 1,081 Приказ Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации  от 19 ноября 2007 г. N 401 "Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2008 год".

Следовательно, при расчете суммы ЕНВД в 2008 г. базовую доходность необходимо умножать на 1,081.

  Коэффициент К2

К2 - это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности абз. 6 ст. 346.27 НК РФ:

- ассортимент  товаров (работ, услуг);

- сезонность;

- режим работы;

- фактический  период времени осуществления  деятельности;

- величину доходов;

- особенности  места ведения предпринимательской  деятельности;

- площадь информационного  поля электронных табло;

- площадь информационного  поля наружной рекламы с любым  способом нанесения изображения;

- площадь информационного  поля наружной рекламы с автоматической  сменой изображения;

- количество  автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы;

- иные особенности.

К2 устанавливается  представительными органами муниципальных  районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга пп. 3 п. 3 ст. 346.26, п. 6 ст. 346.29 НК РФ.

При этом перечень особенностей ведения предпринимательской  деятельности, которые представительные органы могут учесть при установлении К2, а также их компетенция по его установлению НК РФ не ограничены. Главное, чтобы величина установленного коэффициента не выходила за рамки, предусмотренные п. 7 ст. 346.29 НК РФ.

В частности, на местах существует практика установления значений К2 в зависимости от уровня заработной платы работников. Однако, по мнению Минфина России, высказанному в Письме от 23.03.2007 N 03-11-04/3/79, устанавливать таким образом К2 неправомерно.

Представительные  органы могут установить конкретное значение К2 или установить отдельные его составляющие (так называемые значения К2).

Во втором случае налогоплательщикам приходится высчитывать  окончательный размер К2 самостоятельно, перемножив установленные значения этого коэффициента.

Значения К2 определяются на календарный год и могут  быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно п. 7 ст. 346.29 НК РФ.

Налоговые вычеты

Исчисленный по итогам налогового периода налог  налогоплательщик вправе уменьшить  на следующие суммы п. 2 ст. 346.32 НК РФ (при этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%):

1) сумму страховых  взносов на обязательное пенсионное  страхование, уплаченных (в пределах  исчисленных сумм) за этот же  период времени в соответствии  с законодательством РФ с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Принимать к  вычету по ЕНВД страховые взносы на обязательное пенсионное страхование  можно независимо от того, где уплачены такие страховые взносы.

Если на дату подачи декларации по ЕНВД налогоплательщик не успел уплатить в бюджет страховые взносы на ОПС, исчисленные за тот же период, что и ЕНВД, то он не лишается права уменьшить на них исчисленный и уже уплаченный ЕНВД. Право на вычет остается. Только вот порядок получения такого вычета изменяется, поскольку ЕНВД, который нужно уменьшить, уже уплачен.

Главное, чтобы  период, за который начислены эти  страховые взносы, совпадал с периодом, за который исчислен и уплачен  ЕНВД.

Минфин России в Письме от 31.08.2006 N 03-11-04/3/398 разъяснил, что в случае уплаты страховых взносов после подачи налоговой декларации и уплаты ЕНВД за квартал можно уточнить указанную налоговую декларацию, уменьшив сумму исчисленного ЕНВД на сумму фактически уплаченных страховых взносов за этот же налоговый период.

Кроме того, сумма, на которую уменьшается ЕНВД в связи с подачей уточненной декларации, может быть зачтена в счет предстоящей уплаты налога либо возвращена налогоплательщику в порядке, установленном ст. 78 НК РФ;

2) сумму страховых  взносов в виде фиксированных  платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование.

Для того чтобы  реализовать это право, страховые  взносы в виде фиксированных платежей должны быть уплачены до подачи декларации по ЕНВД за соответствующий квартал. В данном случае не имеет значения, за какой период взносы уплачиваются. Главное, чтобы уплата взносов была произведена до подачи декларации.

Напомним, что  предприниматели уплачивают фиксированные  платежи по своему усмотрению - либо единовременно за текущий календарный  год в полном объеме, либо частями в течение года. При этом окончательный расчет должен быть произведен до 31 декабря календарного .

То есть ЕНВД за конкретный налоговый период (например, за III квартал года) уменьшается на сумму уплаченных в этом периоде, то есть в III квартале, фиксированных пенсионных платежей, даже если эти платежи уплачены за I, II, III и IV кварталы одновременно. Главное, чтобы платежи были уплачены до подачи декларации за III квартал;

3) сумму выплаченных  работникам пособий по временной  нетрудоспособности.

При уменьшении ЕНВД в расчет принимаются только те суммы пособий по временной  нетрудоспособности, которые выплачены  за счет средств работодателя.

ЕНВД на сумму  пособий по временной нетрудоспособности можно уменьшить только за тот  налоговый период, в котором такие пособия фактически выплачены работнику п. 2 ст. 346.32 НК РФ. 
 

2. Каков порядок уплаты государственной  пошлины?

 

Государственная пошлина – сбор, взимаемый с лиц, указанных в статье 333.17 Налогового Кодекса РФ, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий.

Плательщики государственной  пошлины

Плательщиками государственной пошлины признаются:

1) организации;

2) физические  лица.

Указанные лица признаются плательщиками в случае, если они:

1) обращаются  за совершением юридически значимых  действий, предусмотренных НК РФ;

2) выступают  ответчиками в судах общей  юрисдикции, арбитражных судах или  по делам, рассматриваемым мировыми  судьями, и если при этом  решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины.

Порядок и сроки уплаты государственной  пошлины

1. Плательщики  уплачивают государственную пошлину,  если иное не установлено НК  РФ в следующие сроки:

1) при обращении  в Конституционный Суд Российской Федерации, в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям - до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы (в том числе апелляционной, кассационной или надзорной);

2) плательщики,  указанные в подпункте 2 пункта 2 статьи 333.17 НК РФ - в десятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда;

3) при обращении  за совершением нотариальных  действий - до совершения нотариальных  действий;

4) при обращении  за выдачей документов (их копий,  дубликатов) - до выдачи документов (их копий, дубликатов);

5) при обращении  за проставлением апостиля - до  проставления апостиля;

6) при обращении  за совершением иных юридически  значимых действий, за исключением  юридически значимых действий, указанных  в подпунктах 1 - 5 настоящего пункта, - до подачи заявлений и (или) иных документов на совершение таких действий либо до подачи соответствующих документов.

2. Государственная  пошлина уплачивается плательщиком, если иное не установлено настоящей  главой.

В случае, если за совершением юридически значимого действия одновременно обратились несколько плательщиков, не имеющих права на льготы, установленные настоящей главой, государственная пошлина уплачивается плательщиками в равных долях.

В случае, если среди  лиц, обратившихся за совершением юридически значимого действия, одно лицо (несколько лиц) в соответствии с настоящей главой освобождено (освобождены) от уплаты государственной пошлины, размер государственной пошлины уменьшается пропорционально количеству лиц, освобожденных от ее уплаты в соответствии с настоящей главой. При этом оставшаяся часть суммы государственной пошлины уплачивается лицом (лицами), не освобожденным (не освобожденными) от уплаты государственной пошлины в соответствии с настоящей главой.

Особенности уплаты государственной пошлины в зависимости от вида совершаемых юридически значимых действий, категории плательщиков либо от иных обстоятельств устанавливаются статьями 333.20, 333.22, 333.25, 333.27, 333.29, 333.32 и 333.34 НК РФ.

3. Государственная  пошлина уплачивается в наличной или безналичной форме.

Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в безналичной форме подтверждается платежным поручением с отметкой банка о его исполнении.

Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в наличной форме подтверждается либо квитанцией установленной формы, выдаваемой плательщику банком, либо квитанцией, выдаваемой плательщику должностным лицом или кассой органа, которым производилась оплата, по форме, установленной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

4. Иностранные  организации, иностранные граждане  и лица без гражданства уплачивают  государственную пошлину в порядке  и размерах, которые установлены  настоящей главой соответственно  для организаций и физических лиц.