Движение денежных средств

    Данный  подход используется большинством экономически развитых стран мира. Неслучайно структура построения положений по бухгалтерскому учету во многом аналогична схеме построения международных стандартов.

    Переход к использованию МСФО должен быть постепенным и целенаправленным. Осуществить его «за один день» (или даже за один год) невозможно, так как необходимо провести большое количество специальных мероприятий. В частности, требуются коррективы в законодательстве, прежде всего гражданском и налоговом, а также пересмотр практически всей нормативной базы бухгалтерского учета. Органы, регулирующие учет, должны издать детальные инструкции по внедрению и применению новых положений (стандартов). Налоговым органам потребуется пересмотреть свои подходы к использованию данных бухгалтерского учета и отчетности.

    Применение  в нашей стране любого признанного  в мире решения возможно, если это решение соответствует реальной российской модели рыночной экономики. Иными словами, при использовании международных стандартов финансовой отчетности для создания национальной системы регулирования учета международный опыт должен быть адаптирован к конкретной социально-экономической среде.

    3.1. Эффективность международных стандартов

    МСФО  не объект для слепого поклонения и принятия. Это эффективный инструментарий, который следует использовать российским предприятиям. Он позволит определить их реальное положение и сообщить эту информацию иностранным инвесторам. Первым шагом к применению международных стандартов в России был официально утвержденный МЦРСБУ (вместе с российскими и иностранными партнерами) перевод МСФО на русский язык (ноябрь 1998 г.).

    С точки зрения бизнесмена, который пытается наладить в России производство, реализовать проект или установить партнерские отношения с российским предприятием, МСФО выполняют две важные функции: они позволяют оценить и передать информацию. Прежде чем вложить капитал, инвестор должен оценить степень риска и уметь управлять им. Немаловажный момент – возможность информировать инвесторов и/или высшее руководство о меняющемся финансовом положении предприятия.[14,16]

    В России существуют риски, которые выходят  за рамки обычных параметров коммерческого анализа рентабельности. Налоговые обязательства выражены недостаточно четко, и контроль за их исполнением осуществляется нерегулярно. В ходе борьбы за власть в корпорациях могут нарушаться права акционеров. Не выполняются решения международного арбитражного суда, следование которым является главной гарантией для любой иностранной компании, осуществляющей капиталовложения. Другими словами, наблюдается отсутствие качественной отчетности, информационной прозрачности и, в конечном итоге, ответственности.

    Это лишь немногие из системных препятствий, с которыми сталкивается инвестор в России. Проекты могут осуществляться и осуществляются успешно, но этот успех во многом связан со специфическими российскими методами ведения бизнеса: использование личных связей, неформальное общение, «стимулирование» участников законными и незаконными способами.

    Результат применения таких методов не поддается оценке и не отличается стабильностью. В связи с этим большинство успешных проектов носят исключительный характер, а особенности их реализации отражают непредсказуемость российских условий хозяйственной деятельности.

    В таких условиях невозможно осуществить  накопление значительного капитала. Принятие МФСО этих проблем не снимет, но будет способствовать повышению прозрачности и понятности информации, которую предоставляют предприятия о своей деятельности. Компании, использующие МСФО, смогут найти новые источники капитала и привлечь новых партнеров для повышения своей эффективности. Эти предприятия получат доступ к информации о финансовом состоянии потенциальных иностранных партнеров и дополнительный инструментарий, позволяющий усовершенствовать выбор таких партнеров.

    Среди причин, по которым для российских компаний важно использовать МСФО, можно отметить следующие:

1. любым предприятиям, стремящимся в среднесрочной перспективе привлечь финансовые ресурсы путем продажи акций или получения кредитов, отчетность в соответствии с МСФО предоставит понятную информацию о финансовых показателях за предыдущие периоды, а также значительные преимущества. Возобновление крупного кредитования возможно при использовании высококачественных стандартов. Предприятия, составляющие отчетность согласно МСФО в течение двух и более лет, окажутся первыми претендентами на получение кредитов; [14,16]
2. всем российским предприятиям необходимо провести анализ своей коммерческой деятельности с целью повышения ее эффективности в условиях экономического спада. При анализе финансовых результатов именно МСФО (а не российские положения по бухгалтерскому учету) обеспечивают достоверную базу для признания доходов и затрат, оценки активов. Переход на МСФО существенно расширит возможности руководства компаний в области управления и предоставит значительное преимущество перед конкурентами.

____________________________________________________________________

[14]. Применение международных стандартов финансовой отчетности под ред. А.М. Гершуна. М.: Фонд развития бухгалтерского учета, 2000

[16]. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности: Учебное пособие. М.: Аналитика-Пресс, 2001 

    3.2. Пример заполнения годового отчета о движение денежных средств на примере фирмы ООО «НИКА»

      Пример 1. 12 мая 2008 г. ООО "Ника" получило от иностранного покупателя на валютный счет 4000 долл. США. Официальный курс рубля, установленный Банком России на эту дату, составил 27,08 руб/долл. США.

    13 июля 2008г. ООО "Ника" перечислило иностранному поставщику 3000 долл. США с валютного счета. Официальный курс рубля, установленный Банком России на эту дату, - 26,87 руб/долл. США.

    На  отчетную дату (31 декабря 2006г.) курс Банка  России составил 26,33 руб/долл. США.

    При составлении годовой бухгалтерской  отчетности бухгалтер отразил в  форме N 4 движение валютных средств  по курсу, установленному на 31 декабря 2006 г.: (4000 долл. США - 3000 долл. США) х 26,33 руб/долл. США = 26330 руб.

    В бухгалтерском учете движение этих сумм было отражено по курсу на день совершения операций: (4000 долл. США х 27,08 руб/долл. США) - (3000 долл. США х 26,87 руб/долл. США) = 27 710 руб.

    Чтобы рассчитать показатель строки "Величина влияния изменений курса валюты по отношению к рублю", бухгалтер  ООО "Ника" определил разницу  между суммами иностранной валюты, пересчитанными для формы N 4, и суммами, отраженными в бухгалтерском учете:

    26 330 руб. - 27 710 руб. = -1380 руб.

    Получился отрицательный показатель, поэтому  в форме N 4 бухгалтер указал его  в круглых скобках. Этот показатель отражает итоговую величину курсовых разниц за отчетный год.

    Пример 2. ООО "Ника" занимается производством хлеба и мучных кондитерских изделий.

    Остаток денежных средств на начало 2008 г. - 67 930 руб.

    В 2008 г. в бухгалтерском учете организации были отражены следующие операции, связанные с поступлением денежных средств:

    - поступила выручка от реализации продукции - 2 189 000 руб.;

    - получены авансы от покупателей  - 860 000 руб.;

    - получен кредит в банке - 450 000 руб.;

    - получена оплата от иностранного  покупателя - 4000 долл. США (официальный  курс Банка России на дату  оплаты – 27,08 руб/долл. США).

    За 2008 г. бухгалтер организации отразил следующие расходные операции:

    - выдана зарплата из кассы - 689 000 руб.;

    - уплачены налоги - 544 320 руб.;

    - приобретено оборудование - 287 000 руб.;

    - уплачены проценты по кредиту  - 24 000 руб.;

    - перечислено поставщикам за сырье  и материалы - 915 750 руб.;

    - перечислено иностранному поставщику  за сырье - 3000 долл. США (официальный  курс Банка России на дату  оплаты – 26,87 руб/долл. США).

    Бухгалтер ООО "Ника" заполнит форму N 4 "Отчет  о движении денежных средств" за 2008 г. следующим образом.[1]

    В графу 4 "За аналогичный период предыдущего  года" необходимо перенести показатели из графы 3 "За отчетный год" формы N 4 за 2007 г.

    По  состоянию на 1 января 2008 г. остатка денежных средств в иностранной валюте у организации не было. Поэтому по строке "Остаток денежных средств на начало отчетного года" (графа 3) указывается сумма, отраженная по строке "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" графы 3 формы N 4 за 2007 г., - 67 930 руб.

    Денежные средства в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на отчетную дату. На 31 декабря 2008 г. он составлял 26,33 руб/долл. США.

    Поступление денежных средств по текущей деятельности отражается по строке "Средства, полученные от покупателей, заказчиков".

    Этот  показатель равен: 2 189 000 руб. + 860 000 руб. + 4000 долл. США х 26,33 руб/долл. США = 3 154 320 руб.

___________________________________________________________________

[1]. Абрамычев А.В. Организация учета и отчетности акционерных компаний. – М.: МГИМО, 2001г. 

    Использование денежных средств по текущей деятельности отражается в круглых скобках  по следующим строкам:

    - по строке "На оплату приобретенных  товаров, работ, услуг, сырья  и иных оборотных активов" - 994 740 руб. (915 750 руб. + 3000 долл. США х 26,33 руб/долл. США);

    - по строке "На оплату труда" - 689 000 руб.;

    - по строке "На выплату дивидендов, процентов" - 24 000 руб.;

    - по строке "На расчеты по  налогам и сборам" - 544 320 руб.

    Далее заполняется строка "Чистые денежные средства от текущей деятельности". Ее показатель определяется как разница между суммами денежных средств, поступившими по текущей деятельности, и суммами, израсходованными по ней: 3 154 320 руб. – 994 740 руб. - 689 000 руб. - 24 000 руб. - 544 320 руб. = 902 260 руб.

    Поступлений по инвестиционной деятельности не было. Средства, использованные по такой  деятельности, в сумме 287 000 руб. отражаются в строке "Приобретено объектов основных средств, доходных вложений в  материальные ценности и нематериальных активов". Эта же сумма показывается по строке "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности". Оба показателя записываются в круглых скобках.

    Средства  по финансовой деятельности в сумме 450 000 руб. нужно отразить по строке "Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями". Такая же сумма указывается в строке "Чистые денежные средства от финансовой деятельности".

    Показатель  строки "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов" рассчитывается как сумма итоговых показателей по каждому виду деятельности. При этом отрицательные показатели вычитаются. Значение этой строки - 1 065 260 руб. (902 260 руб. - 287 000 руб. + 450 000 руб.).

    Значение  строки "Остаток денежных средств  на конец отчетного периода" исчисляется как сумма строк "Остаток денежных средств на начало отчетного года" и "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов". Показатель этой строки равен 1 133 190 руб. (67 930 руб. + 1 065 260 руб.).

    По  строке "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю" бухгалтер ООО "Ника" укажет 1380 руб. в круглых скобках (порядок расчета этого показателя см. в примере 1).

    Форма N 4 заполняется в тысячах рублей. Незаполненные строки из нее исключаются.  [1]  

                                                       ┌────────────┐

              ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ  СРЕДСТВ         │    КОДЫ    │

                                                        ├────────────┤