Движение денежных средств

 

       Определение движения денежных средств в результате текущей деятельности. Отчет о прибылях и убытках  показывает поступление и выбытие денежных средств в результате этой деятельности. Причина этого заключается в том, что отчет о прибылях и убытках составляется на основе системы начислений, согласно которой  доходы признаются даже в случае, когда деньги еще не поступили, а расходы очень часто считаются понесенными, хотя денежных средств, явившееся результатом текущей деятельности, необходимо трансформировать данные отчета о прибылях и убытках с системы начислений в кассовую систему. При этом используется корректировки, при которых доходы признаются  только в случае, если осуществлялись денежные выплаты, пример на рисунке 2. 

       

       Рисунок  2 -  Два метода ведения учета 

       Прямой  метод подразумевает трансформирование  каждой статьи отчета о прибылях и  убытках. В этом случае начинают с  денежных поступлений от реализации продукции, из которых вычитают все  денежные выплаты по приобретению товаров, текущим расходам, процентам за кредит и выплатам в бюджеты. В итоге  выводят сумму состояния денежных средств от текущей деятельности, на рисунке  3. 

         

         Рисунок 3 – Движение денежных  средств в результате текущей деятельности  

       Косвенный метод не предусматривает трансформирования  каждой статьи отчета о прибылях и  убытках. Согласно этому методу трансформируется  целиком сумму чистой прибыли  в сумму состояния денежных средств  от текущей деятельности, на рисунке 4.

       

       Рисунок 4 – Движение денежных средств в результате текущей деятельности 

       Использование этих методов приводит к одинаковым результатам, и совет по бухгалтерским  стандартам признает оба эти метода, хотя рекомендует использовать прямой метод.

       Поступление денежных средств от реализации. Реализация приводит к увеличению денежных средств  компании. Реализация за наличные средства непосредственно увеличивает денежные средства. Поскольку реализация в  кредит увеличивает дебиторскую  задолженность, или счета к получению, увеличение денежных средств произойдет после ее погашения. Однако неверно было бы предполагать, что реализация в кредит автоматически увеличивает денежные средства, потому что погашение дебиторской задолженности за отчетный период практически никогда не бывает равно реализации в кредит за этот же  период. Более того, дебиторская задолженность может быть вообще не погашена, в текущем отчетным периоде могут быть оплачены счета за продукцию, реализованную в прошлом отчетном периоде, или же продукция, реализованная в текущем отчетном периоде, может быть оплачена в следующем отчетном периоде. Так, если дебиторская задолженность возросла в текущем отчетном периоде по сравнению с предыдущем, поступление денежных средств, поступление денежных средств необязательно будет столь же велико. С другой стороны, дебиторская задолженность может уменьшится в данном отчетном периоде по сравнению с прошедшим, и в этом случае сумма поступивших за текущий период средств может превысить сумму реализации за этот же период.

       Взаимосвязь  между реализацией, изменениями  в состоянии дебиторской задолженности, или счетах к получению и поступлением денежных средств от реализации может  быть отражена следующей формулой на рисунке 5.

         

       Рисунок 5 - Взаимосвязь  между реализацией, изменениями в состоянии дебиторской  задолженности 

       Исходя  из данных баланса и отчета о прибылях и убытках организации, представленных в таблице 2 и 3, реализация в 2010 года составила 698 000тг., дебиторская задолженность уменьшилась на 8 000тг. Таким образом, поступление денежных средств от реализации может быть подсчитано следующим образом: 

       706 000тг.= 698 000тг. + 8 000тг. 

       Сумма денежных средств, поступивших в  организацию в 2010г., на 8 000 тг. превысила сумму реализации за этот же год. Эту взаимосвязь можно проиллюстрировать следующим образом на рисунке 6.

         

       Рисунок 6 - Сумма денежных средств, поступивших  в организацию в 2010г. 

       Поступление денежных средств в виде процентов за предоставленный кредит и дивидендов. Хотя проценты за предоставленный кредит и дивиденды обычно связывают с инвестиционной деятельностью и даже считают доходом от инвестиции, совет по бухгалтерским стандартам классифицирует такое поступление денежных средств как результат текущей деятельности. Для упрощения примеров, приводимых в этой дипломной работе, в дальнейшем будут применятся следующие термины: вместо понятия проценты предоставленным кредитам – термин «Проценты полученные» и вместо доходы  от дивидендов по финансовым вложениям – термин «Дивиденды полученные». Таким образом, для организации сумма денежных средств, поступивших в виде процентов полученных, согласно таблице 3 составляет 6 000тг. в таблице 3 эта сумма находится напротив статьи «Проценты по предоставленным кредитам».

       Выплаты денежных средств за приобретенные  товары и услуги. Чтобы определить величину денежных средств, выплаченных  за приобретенные товары и услуги, сумму себестоимости проданных  товаров из отчета о прибылях и  убытках необходимо скорректировать. Корректировка происходить в  два этапа. Сначала из суммы себестоимости  проданных товаров необходимо  получить величину чистого приобретения. Затем полученная сумма корректируется с учетом изменений, происшедших  в счетах по расчетам с поставщиками, или в счетах к оплате. Если сумма  товарных запасов увеличилась в  текущем отчетном периоде по сравнению  с прошедшим, то чистое приобретение будет больше себестоимости проданных товаров. Если же сумма товарных запасов уменьшилась, то чистое приобретение будет меньше, чем себестоимость проданных товаров. В противоположность этому, если сумма по счетам к оплате увеличилась, сумма выплат денежных средств за приобретение товаров и услуги будет больше суммы чистого приобретения. Эту взаимосвязь можно выразить следующим образом на рисунке 7.

    

       Рисунок 7 -  Взаимосвязь выплат денежных средств за приобретение товаров  и услуг.  

       В соответствии с данными, предоставленными в таблице 2 и 3, сумма себестоимости  проданных товаров составляет 520 000тг., сумма товарных запасов увеличилась на 34 000тг. и сумма по счетам к оплате увеличилась на 7 000 г. Исходя из этих данных сумма денежных выплат за приобретенные товары и услуги составляет 547 000тг., которая может быть подсчитана следующим образом: 

       574 000тг. = 520 000тг. + 34 000тг. – 7 000тг. 

       

       В представленным примере сумма приобретенных организацией товарных запасов и на 7 000тг. больше суммы, уже уплаченной за эти товарные запасы к концу отчетного периода. В итоге величина денежных выплат за приобретенные товары и услуги на 27 000тг. (547 000тг. – 520 000тг.) превышает себестоимость проданных товаров. Следующая схема 1 иллюстрирует описанную взаимосвязь.

       Денежные  выплаты по текущим расходам. Так же как величина себестоимости проданных товаров не равнозначна сумме денежных средств, уплаченных за приобретенные в течение отчетного периода товарные запасы, так и сумма текущих расходов не равна сумме денежных средств, выплаченных рабочим и служащим в виде заработной платы, различным организациям за оказанные услуги и т.п. Необходимо  провести три этапа корректировки , чтобы привести сумму текущих расходов к величине денежных выплат по этим расходам.

       На  правом этапе корректируется расходы  будущих периодов. Если сумма таких  расходов увеличилась в течение  отчетного периода, это значит, что  денежных выплат в этом периоде было больше, сем отражено в отчете о  прибылях и убытках в статьях  расходов. Если величина расходов  будущих  периодов уменьшилась, в отчете о  прибылях и убытках сумма расходов будет превышать выбытие денежных средств.

       Следующим этапом необходимо отрегулировать все  виды кредиторской задолженности, возникшие  от начисления расходов, как начисленная  заработная плата, начисленные налоги и т.д. Если такие виды задолженности  увеличивались в течение отчетного  периода, сумма текущих расходов будет меньше денежных выплат, пошедших на погашение таких видов задолженности.

       Последний этап необходим, поскольку некоторые  виды расходов вообще не требуют выплаты  денежных средств, и поэтому при  расчете выбытия денежных средств в результате текущей деятельности сумма таких расходов просто должна быть вычтена из величины текущих расходов. Наиболее типичными такими расходами являются расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов.

       Например, в бухгалтерских записях организации  амортизационные расходы были отражены следующим образом,  в таблице 4.

          

Таблица 4

         Бухгалтерская запись организации  по амортизационным расходам 

         

       Ни  к каким изменениям в денежных средствах эта операция не привела. Тем не менее сумма текущих расходов в отчете о прибылях и убытках при корректировке должна быть уменьшена на величину амортизационных и других  неденежных расходов. Описанные выше три этапа корректирования величины  текущих расходов можно суммировать следующим уравнением, на схеме 2. 

         

       Схема 2 – Суммирование три этапа корректирования  величины текущих расходов 

       По  данным таблицы 2 и 3 текущие расходы  организации, включая амортизационные  расходы в сумме 37 000тг., составили 147 000тг.; расходы будущих периодов уменьшилась в течение 2010года на 4 000тг.; начисленная задолженность увеличилась на 3 000тг. Исходя из перечисленных данных величин денежных выплат  по текущим расходам составит 103 000тг. Расчет производился следующим образом:

       103 000тг. = 147 000тг. – 4 000тг. – 3 000тг. – 37 000тг. 

       Выплаты денежных средств по процентам за полученные кредиты. Совет по бухгалтерским  стандартам рекомендует относить выплаты  денежных средств по процентам за полученные кредиты текущей деятельности,  хотя в некоторых весьма авторитетных бухгалтерских кругах такие выплаты  рассматриваются как финансовая деятельность, потому что они связаны  с кредитами, полученными для  финансирования организации. Выплаты  денежных средств по процентам за полученные кредиты равны сумме  расходов по этим  процентам. Таким  образом, в соответствии  с таблицей 3 выплаты денежных средств по процентам  за полученные организацией в 2010 г. кредиты  равны 23 000тг.

       Выплаты денежных средств по налогу на прибыль. Для определения суммы денежных средств по выплате налога на прибыль величина начисленного в течение года налога из отчета о прибылях и убытках корректируются  на сумму изменений в задолженности перед бюджетом. Если задолженность по уплате налога на прибыль уменьшилась в текущем отчетном  периоде по сравнению с предыдущим, выплаты денежных средств в погашение задолженности по налогу на прибыль превысят величину начисленных в течение года налогов. Если такая задолженность увеличилась, то сумма денежных выплат в погашение задолженности по налогу на прибыль будет меньше суммы налога на прибыль, начисленного в течение года. Иначе эту зависимость можно представить следующим образом: 

       

       По  данным, представленным в таблице 2 и3, в отчете о прибылях и убытках  организации за 2010 год величина начисленного в течение года налога на прибыль  уменьшилась за год на 2 000тг. Выплаты денежных средств по налогу на прибыль, таким образом, составили в 2008г. 9 000тг. (7 000 + 2 000).

       Денежные  выплаты и поступления по прочим доходам и расходам. При расчете движения денежных средств в отчете о прибылях и убытках часто можно встретить статьи, обозначенные как прочие доходы или расходы. Их не рассматривают как результат текущей деятельности, поскольку они в большей степени относятся к инвестиционной или финансовой деятельности фирмы. Такие статьи отчета о прибылях и убытках должны быть проанализированы индивидуально, с целью определения их места в отчете о движении денежных средств. Подобные статьи мы уже рассматривали, например «проценты по полученным или предоставленным кредитам». Воздействие на движение денежных средств производят и операции, результатами которых являются доходы или убытки, связанные с продажей в необоротных активов, например основные средства, земля, финансовые вложения. Такое воздействия относят к инвестиционной деятельности фирмы. Случаи, когда доходы или убытки возникают от операций с кредиторской задолженностью, относят к финансовой деятельности компании. Отраженные в отчете о прибылях и убытках организации (см. таб. 3) доходы от реализации акций и убытки от реализации основных средств рассматривают при составлении отчета о движении денежных средств как результат от инвестиционной деятельности фирмы.

       Перечень  составляющих движения денежных средств  в результате текущей деятельности – прямой метод расчета. После того как было рассмотрено, из чего складывается движение денежных средств от текущей деятельности фирмы, стало возможно определить перечень всех составляющих первого раздела отчета о движении денежных средств, который ранее был назван как поступление денежных средств в результате текущей деятельности. Этот перечень, данные которого были подсчитаны с использованием прямого метода, представлен в таблице 4.

Таблица 4

       Движение  денежных средств от текущей деятельности – прямой