Два момента реализации в учетной политике организации – по оплате и по отгрузке

          Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

     С учетом классификации доходов и  расходов в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н, выделены следующие счета для обобщения информации о доходах и расходах организации:

• счет 90 «Продажи» - для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности;
• счет 91 «Прочие доходы и расходы» - для определения финансового результата от прочих доходов и расходов (кроме чрезвычайных);
• счет 99 «Прибыли и убытки» - используется для обобщения информации о формировании конечного результата деятельности организации в отчетном году, в том числе и учета чрезвычайных доходов и расходов.

     Финансовый  результат хозяйственной деятельности определяется показателем прибыли  или убытка, формируемым в течение  календарного года. Формирование итогов финансового результата за отчетный год осуществляется накопительным путем в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде остатка, отражающего прибыль (по кредиту счета) либо убыток (по дебету счета). По завершении первого квартала на счете 99 проводится промежуточный итог финансового результата за первый квартал, по завершении второго квартала – за полугодие, по завершении третьего квартала – за 9 месяцев отчетного года и по завершении четвертого квартала формируется итоговый финансовый результат за весь отчетный год.  

     Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки.

     Финансовый  результат от продажи имущества. Операционные и внереализационные  доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают  на счет 99.

     Чрезвычайные  доходы и расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

     Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные  платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.

     По  окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

     Конечный  финансовый результат организации  за отчетный период выражается в виде чистой прибыли к распределению, которая образуется после вычета из совокупных доходов организации экономически обоснованных результатов. Ими являются в силу приоритетности признания и исполнения обязательств организации перед третьими лицами (кредиторами, бюджетом, поручителями) обязательства, образующие дополнительные расходы организации:

• штрафы и пени, начисленные налоговыми органами;
• штрафы, пени и неустойки в пользу коммерческих организаций за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договорам;
• суммы повышенных процентных платежей за нарушение условий кредитного договора;
• обязательства по условиям договора залога, поручительства и т.п.

     По  окончании календарного отчетного  года от суммы фактической бухгалтерской прибыли, полученной организацией за отчетный год, в первоочередном порядке производят окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по установленной ставке с учетом корректировок отчетной прибыли до уровня налогооблагаемой. Авансовое использование прибыли текущего отчетного года на нужды организации, кроме авансовых платежей налога на прибыль и уплату штрафных налоговых и приравненных к ним санкций за покрытие налоговых правил налогообложения, не предусмотрено.      

     Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

 

      Корреспонденции счетов по операциям  учета финансовых результатов и  использования прибыли.

3. Реформация баланса.

    Реформация  баланса – это списание прибыли (убытка), полученной фирмой за прошедший финансовый год. Реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция.

    Реформация  баланса состоит из двух этапов: 

    I этап Закрытие счетов:

1) 90 «Продажи» 
2) 91 «Прочие доходы и расходы»

1) Необходимо  закрыть все субсчета, открытые 
к счету 90 «Продажи».

• 90-1 «Выручка»;
• 90-2 «Себестоимость продаж»;
• 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
• 90-4 «Акцизы»;
• 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2) Необходимо закрыть все субсчета, открытые  
к счету 91 «Прочие доходы и расходы»

• 91-1 «Прочие доходы»
• 91-2 «Прочие расходы»
• 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

    

    II этап 

    Списание  финансового результата (включают финансовый результат, полученный фирмой за прошедший год, в состав  
нераспределенной прибыли или непокрытого убытка - счет 84) 

      

     Счет 99 теперь обнулился. А счет 84 получил данные за год. Анализируя 84 счет, собственники организации видят, чего добилась их фирма за все время своего существования.