Достоверность аудита финансовой отчетности

В процессе аудиторской  проверки финансовой отчетности специалисты  тщательно проверяют показатели форм бухгалтерской отчетности, расшифровки  к данным. Кроме того проводится проверка соблюдения общих правил составления  отчетности, таких как полнота, существенность, точность данных, сопоставимость информации и т.д. Подобная проверка требует  высокой квалификации проверяющего аудитора.

Однако, проведение аудита финансовой отчетности позволяет не только подтвердить добросовестность составленных отчетов, но и определить неиспользованные резервы предприятия, активизировать их и оптимизировать расходы.

Во время аудиторской  проверки финансовой отчетности учитываются  и подвергаются анализу все данные об имущественном и финансовом положении  фирмы, а также результаты ее хозяйственной  деятельности. Таким образом, аудиторская  проверка финансовой отчетности становится не только контролирующим действием, но и способом провести диагностику  деятельности, с тем, чтобы своевременно скорректировать недостатки и воспользоваться  преимуществами. 

Общий аудит 
 
Общий аудит предполагает проведение аудиторской проверкибухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности. Несмотря на то, что общий проводится выборочно, проверке подлежат все участки бухгалтерского учета организации. 
 
Общий аудит подразделяется на обязательный и инициативный. 
 
Обязательный аудит в силу закона № 307-ФЗ  должны проводить компании, которые:

1. имеют организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
2. являются кредитными, страховыми организациями, товарными или фондовыми биржами, инвестиционными фондами, государственными внебюджетными фондами, фондами, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
3. объем выручки организации за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей.

Инициативный  аудит может проводиться в интересах собственников компании и позволит:

1. снизить совокупные затраты, достигаемые за счет экономии на штрафах и оптимизации налогообложения;
2. выявить зоны возможных рисков в случае налоговой проверки;

    выявить ошибки и искажения в бухгалтерском  и налоговом учете и обеспечить их исправление еще до сдачи годового баланса

    Актуальность  темы исследования.

     В  условиях рынка информация о  финансовом состоянии и результатах  деятельности организаций является  предметом внимания различных  групп пользователей. Организации  вступают в договорные отношения  по использованию имущества, денежных средств, осуществлению инвестиций. Все участники сделок заинтересованы в том, чтобы получать и использовать достоверную информацию о своих партнерах для принятия обоснованных решений. Наибольший интерес в этом смысле представляет финансовая (бухгалтерская) отчетность.

    В отчетности должны найти отражение все значимые события, включая те, которые имели место междуотчетной датой и датой подписания финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также факты хозяйственнойжизни, имевшие место по состоянию на отчетную дату, но последствия и вероятность возникновения которых в будущем неопределенны, и они могут существенно повлиять на достоверное представление информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Такая задача решается за счет соблюдения установленных правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. В случаях, предусмотренных законодательством, необходимо проведение независимого аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудит призван обеспечить для пользователей определенную уверенность в том, что приведенная в бухгалтерской отчетности информация позволит им реально оценить и проконтролировать эффективность управления организацией, а также принять обоснованные управленческие решения. Весьма важны в этой связи научные разработки в области аудита.

    Развитие  теории аудита во многом определилось разработками отечественных и зарубежных авторов, исследующих проблемы бухгалтерского учета и аудита. Зарубежный опыт представлен в трудах таких исследователей как: Э.А. Арене и Д.К. Лоббек, Дж.К. Робертсон, Р. Додж, Р. Адаме, Д.Р. Кармайкл и М. Бенис, Д.Колдуэлл, Р. Монтгомери и др. Проблемы организации и развития российского бухгалтерского учета и аудита рассмотрены в трудах таких видных ученых и экономистов как A.C. Бакаев, Н.П. Барышников, A.C. Гаджиев, И.Е. Глушков, Ю.А. Данилевский, О.М. Островский, А. Д. Ларионов, Ж. Г. Леонтьева, Н.Н.Кудрявцев, Е.А. Мизиковский, В.В. Нитецкий, В.В. Патров, В.Ф. Палий, Л.З. Шнейдман и др. Необходимо отметить также труды по теории и практике аудита таких авторов как: А.Д. Шеремет, В.П. Суйц, П.И. Камышанов, В.И. Подольский, В.Д. Чекин, Л.В. Сотникова, A.A. Терехов и др. Однако, несмотря на представительность отечественной литературы по аудиту, методологические аспекты аудиторской проверки отдельных сторон деятельности предприятий освещены недостаточно. Безусловно, конкретные методики проведения аудиторской проверки разрабатывались и применялись отдельными аудиторскими организациями, но широкого распространения они не имели.

    Опыт  аудиторской деятельности в странах  с развитой рыночной экономикой свидетельствует  о том что, что деятельность аудиторов должна, как минимум, опираться на две полноценные базы - правовую и методическую. В ходе проводимой реформы аудиторской деятельности в России преобразуются законодательные нормы регулирования, содержащие принципиальные аспекты, а методическое обеспечение пока разработано недостаточно. Переводные издания западной литературы также не уделяют этим вопросам должного внимания. Одна из причин заключается в том, что методики аудита составляют «ноу - хау»аудиторских фирм и не раскрываются в специальной литературе по коммерческим причинам. Вместе с тем, прямое заимствование зарубежных подходов не всегда целесообразно, так как методологию, принятую в зарубежных организациях, можно использовать лишь в ограниченном числе случаев. Разработка методологии аудита остается актуальной теоретической задачей особенно в части подтверждения достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

    Важное  теоретическое и практическое значение дальнейшего становления российского  аудита для рыночной экономики с  одной стороны, и недостаточная  разработка вопросов организации аудита, его методического обеспечения  с другой стороны, обусловили выбор  темы диссертационной работы. Указанные  обстоятельства предопределили актуальность исследования и позволили сформулировать его основную цель и задачи.

    Цель  и задачи исследования. Целью исследования является теоретическое обоснование  оценки достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности как в целом, так и  отдельных ее участков - событий  после отчетной даты, условных фактов хозяйственной жизни и информации о непрерывности деятельности предприятия, так как именно эти вновь введенные  понятия оказывают существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также  разработка модели проведения аудита достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

    Для достижения указанной цели потребовалось решить следующие задачи:

    - изучить  историко-теоретические аспекты  аудита, определить его роль при  оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности;

    - оценить  систему нормативного регулирования  аудиторской деятельности в России, обеспечивающую подтверждение достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности;

    - выделить организационные элементы и технологические приемы проведения аудиторской проверки, обосновать связи между этапами проведения проверки и аудиторскими процедурами для получения необходимых доказательств; исследовать возможности применения различных аудиторских процедур для получения надежных доказательств в зависимости от источников поступления информации;

    - проанализировать  и обосновать необходимую глубину  проверки последствий условных  фактов хозяйственной жизни и  событий после отчетной даты  как объектов бухгалтерского  учета и аудиторскогоконтроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности; разработать модель проверки событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной жизни на основе общей модели процесса аудита;

    - рассмотреть  порядок отражения информации  о событиях после отчетной  даты и условных фактах хозяйственной  жизни и их влияние на выбор  формы аудиторского заключения.

    Предмет и объект исследования. Предметом  исследования являются проблемы теории и практики проведения аудиторской  проверки при оценке достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности, как в целом, так и отдельных  ее участков - событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной  жизни.

    Объектом  исследования являются организации, обязанные, согласно нормам действующего законодательства, проводить аудит.

    Методологическая  основа исследования. Теоретическую  и методологическую основу работы составили  труды и практические разработки отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита.

    При решении  определенных в диссертационном  исследовании задач применены общенаучные  и специфические методы исторического, логического и системного анализа  и синтеза, научной абстракции, приемы индуктивного и дедуктивного изучения, моделирование.

    Информационная  база исследования. При рассмотрении проблем диссертационного исследования детально изучен, проанализирован и  обобщен объемный информационный блок: Федеральные законы и Постановления  Правительства РФ, международные  и российские стандарты аудиторской  деятельности, Положения побухгалтерскому учету, отечественные и зарубежные публикации, материалы научно-практических конференций и семинаров, информация, представленная в компьютерной сети «Интернет», другие материалы.

    Научная новизна результатов исследования. Новизна результатов проведенного исследования заключается в обосновании  подходов к изучению достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности и формировании модели аудиторской  проверки событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной  жизни. Положения научной новизны  сводятся к следующим:

    - классифицированы  принципы формирования финансовой (бухгалтерской) отчетности на  основе сравнительного анализа  принципов ведения бухгалтерского  учета и предпосылок составления  финансовой (бухгалтерской) отчетности, предусмотренных международными  и отечественными стандартами  учета и аудита; определены направления  дальнейшего совершенствования  системы нормативного регулирования  аудиторской деятельности в России;

    - обоснованы  и уточнены методологические  аспекты организации проверки  финансовой (бухгалтерской) отчетности  и оценки ее достоверности,  исходя из предпосылок подготовки  бухгалтерской отчетности, изложенных  в нормативных документах по  бухгалтерскому учету и аудиту. Предложено методическое обеспечение  аудиторской проверки событий  после отчетной даты и условных  фактов хозяйственной жизни;

    - дополнен  перечень признаков, по которым  может возникнуть сомнение в  применимости допущения непрерывности  деятельности; даны рекомендации  по выбору основных направлений  тестирования и соответствующих  аудиторских процедур при проверке  последствий условных фактов  хозяйственной жизни и событий  после отчетной даты.

    Теоретическая и практическая значимость исследования. Автором разработана модель аудиторской  проверки событий после отчетной даты и условных фактов хозяйственной  жизни, даны рекомендации по оценке аудиторских  рисков и уровня существенности, позволяющие определить оптимальный объем необходимых аудиторских доказательств для принятия решения о выборе формы аудиторского заключения и оценке применения допущения непрерывности деятельности предприятия.

    Практическое  значение настоящего исследования состоит  в том, что его результаты могут  быть использованы в практической деятельности аудиторских фирм и в образовательном процессе экономических вузов при подготовке студентов по специальности 06.05.00. - Бухгалтерский учет и аудит.

    Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы диссертации  были апробированы на практике при  проведении аудиторских проверок. Материалы  диссертационного исследования используются в учебном процессе на кафедре  аудита и экономического анализа  Санкт-Петербургского торгово-экономического института, а также изложены в  двух учебных пособиях по аудиту, рекомендованных  Министерством образования РФ для  студентов высших учебных заведений, обучающихся по экономическим специальностям.

    Структура диссертационной работы. Диссертация  состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка из 184 наименований, содержит 177 страниц машинописного  текста, 23 таблиц, 7 схем, 12 приложений.