Дослідити можливі схеми ухилення від сплати податків в автотранспортних підприємствах

 

МІНІСТЕРСТВО  ОСВІТИ І НАУКИ, МОЛОДІ ТА СПОРТУ УКРАЇНИ

НАЦІОНАЛЬНИЙ  УНІВЕРСИТЕТ   “ЛЬВІВСЬКА ПОЛІТЕХНІКА”

 

Інститут економіки та менеджменту

Кафедра обліку та аналізу

 

 

РЕФЕРАТ

 

«Дослідити можливі схеми ухилення від сплати податків в автотранспортних підприємствах»

 

 

 

 

Студентки групи: ЕОАм – 12

Городиської Х.І.

Прийняла:

асистент   Гурська О.М.

 

 

 

 

Львів – 2012

ЗМІСТ

	Вступ		3
1.		Можливі схеми ухилення від  сплати податків в автотранспортних підприємствах	4
		Висновок	15
		Список використаної літератури	16

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВСТУП

Головною метою податкової політики держави є фінансування державних  витрат. Усі інші завдання, зокрема  структурна політика і перерозподіл доходів, є другорядні. Уряд будь-якої держави має три способи забезпечити  свої витрати грошима:

• оподатковувати споживання, використовуючи податок на додану вартість, акцизи, мито, податок з обігу, тобто непрямі податки;
• друкувати гроші;
• оподаткувати доходи громадян, або фірм. Для цього впроваджують податки на доходи фізичних осіб та податки на прибуток корпорацій, тобто прямі податки, одним з видів такого податку – є саме “Податок з власників транспортних засобів”.

Ухилення від сплати податків є  формою зменшення податкових зобов’язань, при якій платник податків умисно або необережно уникає сплати податків або зменшує розмір своїх податкових зобов'язань з порушенням чинного  законодавства.

В даному випадку, зниження податкових зобов'язань, а так само повне  ухилення від податкових зобов'язань  представляється у вигляді здійснення платником податків податкових правопорушень, а саме, порушення податкового  законодавства. Будь-яка дія платника податків досконала, а з метою  ухилення від сплати податків, є  протизаконною. В даному випадку, головна  відмінність ухилення сплати податків від податкової оптимізації полягає  у виборі шляху досягнення платником  податків зниження податкового зобов'язання.

 

 

 

 

 

 

1. Можливі схеми ухилення від сплати податків в автотранспортних підприємствах

Платниками податку з  власників транспортних засобів  та інших самохідних машин і механізмів є підприємства, установи та організації, які є юридичними особами, іноземні юридичні особи (далі - юридичні особи), а також громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства (далі - фізичні особи), які мають  зареєстровані в Україні згідно з чинним законодавством власні транспортні  засоби, які відповідно до статті 2 Закону “Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин  і механізмів” є об'єктами оподаткування.

Об'єктами оподаткування  є:

• трактори (колісні) – код за Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (далі – код) – 8701, крім гусеничних;
• сідельні тягачі - код 87 01 20;
• автомобілі, призначені для перевезення не менше 10 осіб, включаючи водія, - код 87 02;
• автомобілі легкові - код 87 03;
• автомобілі вантажні - код 87 04;
• автомобілі спеціального призначення, крім тих, що використовуються для перевезення пасажирів і вантажів, - код 87 05 (крім автомобілів спеціального призначення швидкої допомоги та пожежних);
• мотоцикли (включаючи мопеди) та велосипеди з установленим двигуном - код 87 11, крім тих, що мають об'єм циліндра двигуна до 50 куб. см, - код 87 11 10;
• яхти та судна парусні з допоміжним двигуном або без нього (крім спортивних) - код 89 03 91;
• човни моторні і катери, крім човнів з підвісним двигуном (крім спортивних), - код 89 03 92;
• інші човни (крім спортивних) - код 89 03 99.

Транспортні засоби, що не є  об'єктами оподаткування:

• трактори на гусеничному ходу - код 87 01 30;
• мотоцикли (включаючи мопеди) та велосипеди з установленим двигуном з об'ємом циліндра двигуна до 50 куб. см - код 87 11 10;
• тільки автомобілі спеціального призначення швидкої допомоги та пожежні - код 87 05;
• транспортні засоби вантажні, самохідні, що використовуються на заводах, складах, у портах та аеропортах для перевезення вантажів на короткі відстані, - код 87 09;
• машини і механізми для сільськогосподарських робіт - коди 84 32; 84 33;
• тільки яхти, судна парусні і човни спортивні - коди 89 03 91; 89 03 92; 89 03 99.

Податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин  і механізмів сплачується у таких розмірах наведених в табл. 1.

Таблиця 1

Розмір податку  з власників транспортних засобів

Код	Опис об'єктів оподаткува-ння	Ставка податку на рік (з 100 см3 об'єму циліндрів двигуна, з 1 кВт потужності двигуна або 100 см довжини)
1	2	3
8701	трактори колісні (крім  гусеничних)	2,5 грн. з 100 см3
8701 20	сідельні тягачі	15 грн. з 100 см3
8702	автомобілі для переве-зення не менш як 10 осіб, включаючи водія	5 грн. з 100 см3
8703	автомобілі легкові (крім автомобілів з електродви-гунном - код 8703 90 10 00) з об'ємом циліндрів двигуна:  до 1000 см3 від 1001 см3 до 1500 см
Продовження табл. 1
	від 1501 см3 до 1800 см3  від 1801 см3 до 2500 см3  від 2501 см3 до 3500 см3  від 3501 см3 і більше	3 грн. з 100 см3 4 грн. з 100 см3 5 грн. з 100 см3 10 грн. з 100 см3 25 грн. з 100 см3 40 грн. з 100 см3
8703 90 10 00	транспортні засоби, осна-щені електродвигунами	0,5 грн. з 1 кВт
8704	автомобілі вантажні з  об'ємом циліндрів двигу-на:  до 8200 см3  від 8201 см3 до 15000 см3  від 15001 см3 і більше	15 грн. з 100 см3 20 грн. з 100 см3 25 грн. з 100 см3
8705	автомобілі спеціального призначення (крім пожеж-них і швидкої допомоги)	5 грн. з 100 см3
8711	мотоцикли (мопеди), ве-лосипеди з двигуном (крім тих, що мають об'єм циліндра двигуна до 50 см3, - код 87 11 10 00 00) з об'ємом циліндрів двигуна: до 500 см3 від 501 до 800 см3 від 801 см3 і більше	3 грн. з 100 см3 5 грн. з 100 см3 10 грн. з 100 см3
	яхти і судна парусні  з допоміжним двигуном або без  нього (крім спортивних):
8903 9110 00	морські	14 грн. з 100 см довжини
8903 9191 00	яхти і судна парусні  масою не більш як 100 кг	7 грн. з 100 см довжини
8903 9193 00	яхти і судна парусні  масою понад 100 кг та завдовжки не більш як 7,5 м	7 грн. з 100 см довжини
8903 9199 00	яхти і судна парусні  масою понад 100 кг та завдовжки понад 7,5 м	14 грн. з 100 см довжини
	човни моторні і катери, крім човнів з підвісним двигуном (крім спортив-
Продовження табл.1
1	2	3
	них):
8903 9210 00	морські	14 грн. з 100 см довжини
8903 9291 00	човни моторні і катери завдовжки не більш як     7,5 м	7 грн. з 100 см довжини
8903 9299 00	човни моторні і катери завдовжки понад 7,5 м	14 грн. з 100 см довжини
	плавучі засоби (крім спортивних):
8903 9910 00	з масою не більш як 100 кг	7 грн. з 100 см довжини
8903 9991 00	завдовжки не більш як 7,5 м та масою понад 100 кг	7 грн. з 100 см довжини
8903 9999 00	завдовжки понад 7,5 м та масою  понад 100 кг	14 грн. з 100 см довжини

Особливості оподаткування  полягають у сплаті специфічних  податків і зборів: податок із власників  транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, збір за забруднення  навколишнього середовища, збір до Пенсійного фонду (ПФ) при купівлі  автомобіля, митні збори.

Податок з визначених цим  Законом власників наземних транспортних засобів сплачується за місцезнаходженням  юридичних осіб і місцем проживання фізичних осіб на спеціальні рахунки  територіальних дорожніх фондів республіканського  бюджету Автономної Республіки Крим, обласних бюджетів та бюджету міста  Севастополя.

Особливості справляння ПДВ  в разі міждержавного сполучення. Основною відмінністю оподаткування  міжнародних перевезень від перевезень по території України є застосування одночасно двох ставок податку на додаткову вартість - 0% і 20%.

Законодавством про ПДВ  передбачено, що податок за нульовою ставкою нараховується по операціях  із перевезення пасажирів і вантажів за межами митного кордону України, а саме:

- від пункту за межами  державного кордону України до  пункту проведення митних процедур  з випуску пасажирів чи вантажів  з-під митного контролю на митну  територію України (включаючи  внутрішні митниці);

- від пункту проведення  митних процедур з випуску  пасажирів чи вантажів за межі  митного кордону України (включаючи  внутрішні митниці) до пункту  поза межами державного кордону  України;

- між пунктами поза  межами митного кордону України.

У той же час при наданні  послуг брокерських, агентських чи комісійних з транспортними квитками, проїзними  документами, укладання договорів  чи рахунків на транспортування пасажирів  чи вантажів довіреною особою перевізника, операції з таких послуг обкладаються податком за повною ставкою. Податок  додається до ціни посередницьких послуг.

Таким чином, вартість перевезень перевізником-резидентом (українським  АТП) поза межами митного кордону  України обкладається податком за ставкою 0%, а вартість посередницьких послуг з перевезення - 20%. В учасників  процесу пасажирських перевезень сума доходу, що оподатковується ПДВ, розподіляється в такий спосіб:

- у посередника перевезень - резидента (в нашому прикладі - "Облавтотранс") уся сума доходу  у вигляді винагороди в повному  обсязі потрапляє під ставку 20%;

- у перевізника-резидента  (АТП) оподатковується тільки  частина вартості проїзду по  території України, отриманого  як у національній, так і в  іноземній валюті;

- у перевізника-нерезидента  із суми доходу, зібраного українським  "Облавтотрансом", оподатковується  податком тільки частина вартості  проїзду по території України.

Враховуючи таку особливість  оподаткування, всі маршрути міжнародних  перевезень розбиваються на дві частини: відстань до і після митного кордону. При цьому вартість проїзду по території України обкладається податком за ставкою 20%. Вартість проїзду за межами України оподатковується за нульовою ставкою.

До тарифу на проїзд за міжнародним  маршрутом наперед закладають кілометраж, що оподатковується за двома ставками. В результаті касир видає пасажирові квиток, у якому зазначається сума ПДВ, обчислена з вартості проїзду  по території України (як "туди", так і "назад") за ставкою 20%. Така сума ПДВ у квитках позначається зазвичай значком "А". Далі за допомогою  комп'ютерного оброблення інформації підсумовується ПДВ з усіх проданих квитків і визначається його місячна  величина. Саме вона і є для перевізника  реальною сумою зобов'язань з  ПДВ, що припадає на обсяг виторгу  в національній валюті України.

Істотних відмінностей при  обкладанні ПДВ і податком на прибуток вантажних перевезень, здійснюваних в Україні, від інших операцій немає. Відповідно до підпункту 3.1.1 Закону про ПДВ, послуги з перевезення  вантажів автомобільним транспортом  є об'єктом оподаткування податком на додану вартість. Від оподатковування  звільнені тільки операції із перевезення  пасажирів міським транспортом  і автомобільним транспортом  у межах району, тарифи на які  регулюються у встановленому  законом порядку, за винятком операцій із надання пасажирського транспорту в оренду (підпункт 5.1.13 Закону про  ПДВ).

 Слід мати на увазі,  що згідно з п. 4.2 Закону про  ПДВ, вартість послуг невиробничого  призначення, витрати на які  не відносяться до валових  витрат виробництва, обкладається  ПДВ виходячи з фактичної ціни  операції, але не нижче звичайних  цін. Витрати, пов'язані зі здійсненням  перевезень вантажів у виробничих  цілях, включаються до складу  валових витрат відповідно до  підпункту 5.2.1 Закону про прибуток. Клас професійного ризику виробництва  для сплати збору на страхування  від нещасних випадків – 33.

Нормативна база:

1. Закон України «Про автомобільний транспорт» [1].
2. Закон України «Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин та механізмів» [2].
3. Закон України «Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування» [3].
4. Закон України «Про ліцензування окремих видів господарської діяльності» [4].
5. Закон України «Про страхування» [5].
6. Постанова Кабінету Міністрів України «Про порядок і умови проведення обов'язкового страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів [6].
7. Правила перевезення вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджені наказом Міністерства транспорту України [7].
8. Методичні рекомендації по формуванню собівартості перевезень (робіт, послуг) на транспорті, затверджені наказом Міністерства транспорту України [8].
9. Норми витрачання пального та мастильних матеріалів на автомобільному транспорті, затверджені наказом Міністерства транспорту України [9].
10. Норми експлуатаційного пробігу автомобільних шин, затверджені наказом Міністерства транспорту України [10].
11. Типові норми безкоштовної видачі спеціального одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту робітникам автомобільного транспорту, затверджені наказом Комітету з нагляду за охороною праці України [11].
12. Положення про форму і зміст розрахункових документів, затверджене наказом ДПА України [12].