Документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками

Документальное  оформление расчетов с покупателями и  заказчиками

 Информация о  расчетах с покупателями и  заказчиками за реализованные  товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, а также по  полученным авансам и предварительной  оплате отражается на счете  62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками».

 Типовым планом  счетов к данному счету рекомендуется  открывать следующие субсчета:

62-1 «Расчеты в  порядке инкассо»;

62-2 «Расчеты плановыми  платежами»;

62-3 «Векселя полученные»;

62-4 «Авансы полученные»  и др.

 Кроме того, организации  могут открывать и другие субсчета, которые следует закрепить в  рабочем плане счетов, прилагаемом  к учетной политике организации.

 Отметим, что  в настоящее время расчеты  плановыми платежами не проводятся, поэтому субсчету 2 может быть  присвоено другое название.

 На субсчете 62-3 «Векселя полученные» учитывается  задолженность по расчетам с  покупателями и заказчиками, обеспеченная  полученными векселями. 

 Получение от  покупателя (заказчика) векселя в  оплату поставленных товаров  (работ, услуг) отражается по  дебету субсчета 62-3 «Векселя полученные»  в корреспонденции с кредитом  других субсчетов счета 62 «Расчеты  с покупателями и заказчиками».

 Пунктом 25 Инструкции  о порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности, утвержденной  постановлением Минфина РБ от 17.02.2004 № 16 (с изменениями и  дополнениями, внесенными в т.ч.  постановлением от 30.12.2005 № 169), закреплено, что в отчетности по группе  статей «Дебиторская задолженность» (стр. 250 и 251) показываются в т.ч.  данные о задолженности, обеспеченной  векселями.

 На субсчете 62-4 «Авансы полученные» отражаются  расчеты по полученным авансам  под поставку материальных ценностей  либо под выполнение работ.  Здесь же учитываются расчеты  за полученные от заказчиков  или оплаченные заказчиками материалы,  конструкции и детали, поступления  по промежуточным счетам за  выполненные работы.

 Счет 62 кредитуется  на сумму поступивших платежей, включая суммы полученных авансов,  и т.п. 

 При реализации имущества за иностранную валюту на счете 62 отражаются возникшие при переоценке задолженности курсовые разницы, порядок отражения которых регламентирован Декретом Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц», постановлением Минфина РБ от 17.07.2000 № 78 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» и постановлением Совета Министров РБ от 13.12.2000 № 1897 «Об особенностях отнесения коммерческими организациями на финансовые результаты курсовых разниц, учтенных в расходах и доходах будущих периодов».

 Если по полученному  векселю, обеспечивающему задолженность  покупателя (заказчика), предусмотрен  процент, то по мере погашения  этой задолженности делается  запись по дебету счета 51 «Расчетный  счет» или 52 «Валютные счета»  и кредиту счета 91 «Операционные  доходы и расходы» (на величину  процента).

 В соответствии с подп.23.7 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19 (в ред. постановления от 30.01.2006 № 16) (далее - Инструкция № 19), к доходам от внереализационных операций, учитываемым для определения облагаемой налогом прибыли, относятся суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

 Непогашенная  дебиторская задолженность покупателей  по истечении сроков исковой  давности списывается при создании резерва по сомнительным долгам в соответствии с учетной политикой организации записью по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 62. В том случае, если резерв по сомнительным долгам не создается, списание непогашенной задолженности отражается по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

 Списанная в  убыток из-за неплатежеспособности  должника сумма дебиторской задолженности  должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет для наблюдения за финансовым состоянием должника и появлением возможности ее взыскания.

 При поступлении  задолженности, ранее списанной  как безнадежная к получению,  дебетуются счета учета денежных  средств и кредитуется счет 92 «Внереализационные доходы и расходы». Одновременно на указанную сумму кредитуется забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

 Аналитический  учет по счету 62 ведется по  каждому предъявленному покупателям  (заказчикам) счету или по каждому  покупателю и заказчику, каждому  кредитору и т.д. При этом  аналитический учет должен обеспечить  получение информации о задолженности  по расчетам с покупателями  и заказчиками: обеспеченной векселями,  срок поступления денежных средств  по которым не наступил, векселями,  по которым денежные средства  не поступили в срок.

 Счет 62 «Расчеты  с покупателями и заказчиками»  корреспондирует со следующими  счетами: 

 №

 п/п Содержание операции Дебет Кредит

 По дебету счета  62 в кредит счетов

1 Списание стоимости  этапов, оплаченных заказчиком, по  завершении всей работы в случае, если организацией применяется  счет 46 «Выполненные этапы по  незавершенным работам» и если  ею выполняются этапы работ,  имеющие самостоятельное значение 62

46

2 Возврат покупателям  авансов, полученных под поставку  продукции, товаров, выполнение  работ и оказание услуг 62 50, 51, 52

3 Отражение получения  векселя в оплату товаров (работ,  услуг) 62-3 62-1

4 Зачет суммы  по взаимным расчетам с разными  организациями в соответствии  с Указом Президента РБ от 15.08.2005 № 373

62 76, 60

5 Отражение причитающейся  выручки за реализованные продукцию,  товары, работы, услуги 62 90

6 Отражение выручки  от реализации на суммы, на  которые предъявлены расчетные  документы и признан доход  по отгруженным основным средствам,  нематериальным активам, оборудованию  к установке, вложениям во внеоборотные активы, материалам, валютным ценностям, ценным бумагам 62 91

7 Списание задолженности  по полученным авансам в связи  с истечением сроков исковой  давности 62 92

8 Отражение положительной  суммовой разницы по дебиторской  задолженности, отрицательной - по  кредиторской задолженности 62 92

9 Отражение отрицательной  курсовой разницы по кредиторской  задолженности (например, авансам  полученным), выраженной в иностранной  валюте 62 97

10 Отражение положительной  курсовой разницы по дебиторской  задолженности, выраженной в иностранной  валюте 62 98

 По кредиту  счета 62 в дебет счетов

11 Поступление от  покупателя (заказчика) выручки за  реализованные продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги;

 получение аванса  под поставку продукции, выполнение  работ, оказание услуг 50, 51, 52, 55

62

12 Погашение покупателем  (заказчиком) задолженности, обеспеченной  собственным векселем 50, 51 62

13 Отражение полученных  от покупателей и заказчиков  векселей третьих лиц 58

62

14 Получение от  покупателя (заказчика) векселя в  процессе ведения расчетов за  отгруженную продукцию, поставленные  товары, выполненные работы, оказанные  услуги 62-3 62-1

15 Погашение задолженности  по отгруженным товарам (работам,  услугам) и иным ценностям зачетом  взаимных требований 60, 76 62

16 Списание невзысканной задолженности покупателей (заказчиков) за счет резерва по сомнительным долгам 63

62

17 Списание невзысканной задолженности покупателей (заказчиков) за отгруженную им продукцию, оказанные услуги, выполненные работы по истечении срока исковой давности. Одновременно - Д-т 007 92 62

18 Отражение отрицательной  суммовой разницы по дебиторской  задолженности, положительной - по  кредиторской задолженности 92 62

19 Отражение положительной  курсовой разницы при переоценке  кредиторской задолженности, выраженной  в иностранной валюте 97 62

20 Отражение отрицательной  курсовой разницы при переоценке  дебиторской задолженности, выраженной  в иностранной валюте 98 62 

 Списание невостребованной  дебиторской задолженности может  производиться за счет созданного  резерва, учет которого ведется  на счете 63 «Резервы по сомнительным  долгам», предназначенном для  обобщения информации о создании  и использовании сумм резервов  по сомнительным долгам.

 Сомнительным  долгом признается дебиторская  задолженность организации, которая  не погашена в сроки, установленные  договором (а если срок не  установлен - в течение нормально  необходимого для этого времени), и не обеспечена соответствующими  гарантиями.

 Организация может  создавать резервы по сомнительным  долгам по расчетам с другими  организациями и гражданами за  реализованные продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги  с отнесением сумм резервов  в состав операционных расходов.

 Резервы по  сомнительным долгам создаются  на основе результатов проведенной  организацией в конце квартала  или отчетного года инвентаризации  дебиторской задолженности. 

 Величина резерва  определяется отдельно по каждому  сомнительному долгу в зависимости  от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности  погашения долга в полной или  частичной сумме.

 Создание резерва  по сомнительным долгам возможно  при обязательном выполнении  следующих условий:

- если истек установленный  договором срок погашения покупателем,  заказчиком обязательств;

- обязательства  не обеспечены гарантиями;

- учетной политикой  организации предусмотрено создание  резерва по сомнительным долгам;

- проведен анализ  возможности и вероятности погашения  долга по каждому отдельному  должнику.

 Согласно подп.28.2 Инструкции № 19 к расходам  от внереализационных операций, учитываемым для определения облагаемой налогом прибыли, относятся отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством, а также восстановление резерва при восстановлении сомнительных долгов.

 Подпунктом 28.5 Инструкции  № 19 также определено, что убытки  от списания дебиторской задолженности,  по которой срок исковой давности  истек, и других долгов, нереальных  для взыскания, относятся к  расходам от внереализационных операций, учитываемым для определения облагаемой налогом прибыли.

 В соответствии с подп.3.54 Методических указаний от 05.12.1995 № 54 «По инвентаризации имущества и финансовых обязательств» инвентаризация резерва сомнительных долгов, созданного на предприятии (учреждении), применяющем метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов, заключается в проверке обоснованности сумм, которые не погашены в сроки, установленные договорами, и не обеспечены соответствующими гарантиями.