Документальное оформление и учет поступления основных средств в организации

    В развитие Положения в 2003 г. были выпущены Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, зарегистрированным в Минюсте России 21.11.2003 N 5252, далее - Методические указания по учету основных средств или Указания N 91н), которые заменили ранее действовавший одноименный документ (Приказ Минфина России от 20.07.1998 N 33н).

    Нормы ПБУ 6/01 следует рассматривать с  учетом еще двух документов, имеющих  отношение к учету основных средств:

    - Методических указаний по бухгалтерскому  учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н, зарегистрированным в Минюсте России 03.02.2003 N 4174 (далее - Указания N 135н);

    - Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15.

      1.2 Документальное оформление операций по учету основных средств

      В соответствии с действующим порядком ведения бухгалтерского учета все хозяйственные операции, выполняемые организацией, должны быть оформлены оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

      Оприходование зданий, оборудования, транспортных средств  и других объектов оформляется типовыми документами, формы которых утверждены Госкомстатом России: до 22 марта 2003 года – Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71 а, а в настоящее время – Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной информации по учету основных средств».

      Унифицированные формы первичной документации по учету основных средств распространяются на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации (за исключением  кредитных организаций и бюджетных учреждений).

      В формах предусмотрены зоны кодирования информации, которые заполняются в соответствии с общероссийскими классификаторами:

      - управленческой документации –  ОКУД;

      - предприятий и организаций –  ОКПО;

      - основных фондов – ОКОФ.

      В случае необходимости с целью  дополнительной систематизации показателей  для автоматизированной обработки  данных можно вводить дополнительные коды по системе кодирования, принятой в организации.

      В соответствии с Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 24 марта 1999 г. № 20, в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом России, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной документации остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.

      Вносимые  изменения должны быть оформлены  соответствующим организационно-распрядительным  документом организации.

      Формы бланков, указанных в альбоме  унифицированных форм первичной  учетной документации, являются рекомендуемыми и могут изменяться.

      Полный  перечень унифицированных форм первичной  учетной документации по учету основных средств представлен в таблице.

      Таблица 1 Перечень унифицированных форм первичной  учетной документации по учету основных средств.

      Эти документы применяются для оформления и учета приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:

        а) включения объектов в состав  основных средств и учета их  ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент  приобретения, для объектов, требующих монтажа, - после приема их монтажа и сдачи в эксплуатацию), поступивших:

      - по договорам купли-продажи, мены  имущества, дарения, финансовой  аренды (если объект основных  средств находится на балансе  лизингополучателя) и др.;

      - путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке;

      - б) выбытия из состава основных  средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.

      Исключением являются случаи, когда прием-прередача  объектов и ввод их в действие должны оформляться в соответствии с  действующим законодательством  в особом порядке.

      Прием – передача объектов между организациями для включения в состав основных средств для организации – получателя или выбытия их из состава основных средств для организации – сдатчика оформляется общими документами:

      - по форме № ОС – 1 – для  объекта основных средств (кроме  зданий, сооружений);

      - по форме № ОС – 1а – для зданий, сооружений;

      - по форме № ОС – 1б – для групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений),

      которые утверждаются руководителями оргнаизации-получателя и организации – сдатчика и  составляются в количестве не менее  двух экземпляров. К акту прилагается и техническая документация, относящиеся к данному объекту.

      На  основании этих документов бухгалтерия  производит записи в инвентарные  карточки основных средств. При этом следует исходить из норм, заложенных в Гражданском кодексе РФ и Федеральном законе от 21 июля 1997 г. № 122 – ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». Минфин России своим Письмом от 8 апреля 2003 № 16-00-14/121 «О бухгалтерском учете объектов недвижимости» разъяснил, что приятие объектов недвижимости к бухгалтерскому учету осуществляется только после регистрации права собственности. До этого момента данные объекты относятся к незавершенным капитальным вложениям и должны отражаться на счете 08. В целях налогообложения прибыли основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав амортизируемого имущества с момента подачи документов на регистрацию (п.8 ст. 258 НК РФ).

      Все акты на ввод, акты приема-передачи на поступление объектов основных средств, акты ликвидации объектов, накладные на внутреннее перемещение при поступлении в бухгалтерию регистрируются в журнале регистрации актов основных средств. На основании каждого приходного акта, технических паспортов и прочей документации открывается карточка инвентарного объекта. Инвентарные карточки составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Инвентарные карточки заполняются на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) В организациях, имеющих небольшое количество основных средств, пообъектный учет может быть организован в инвентарной книге учета основных средств (ф. № ОС – 6б).

      Инвентарные карточки рекомендуется открывать  и на основные средства, принятые в  аренду, для осуществления их забалансового учета в бухгалтерской службе организации-арендатора.

      Инвентарные карточки на принятые к бухгалтерскому учету, а также списанные с  бухгалтерского учета в течение отчетного месяца объекты основных средств находятся до конца месяца обособлено от инвентарных карточек других основных средств.

      Карточки  заносятся в инвентаризационную ведомость по соответствующему материально-ответственному лицу, которое приняло объект, после чего они помещаются в картотеку.

      1.3 Учет поступления основных средств

      Приобретение  основных средств является одним  из видов вложений во внеоборотные активы.

      Вложение  во внеоборотные активы – это капитальные  вложения, свидетельствующие об объеме долгосрочных инвестиций в развитие, расширение, обновление, реконструкцию основных средств и нематериальных активов; это обособленный вид деятельности организации, отличный от основной деятельности.

      Инвестиции  застройщика в основные средства, в земельные участки, объекты природопользования и прочие активы учитываются в составе баланса с использованием счетов:

      07 «Оборудование к установке»;

      08 «Вложение во внеоборотные активы».

      Моментом  ввода объекта капитальных вложений в эксплуатацию считается дата подписания акта приемочной комиссией. Сальдо на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает затраты в незавершенные капитальные вложения, в объекты, которые не приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств».

      Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, отдельно по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств.

      Предприятие собирает фактические затраты, связанные с приобретением основного средства и доведением его до состояния, пригодного к использованию по дебету счета 08. Первоначальная стоимость складывается в момент принятия объекта в эксплуатацию на данном предприятии. Основные средства приходуются по дебету счета 01 по первоначальной стоимости, что отражается записью:

      Дебет 01 Кредит 08.

      В соответствии с Планом счетов на счете 01 «Основные средства» обобщается информация о наличии и движении основных средств организации, находящихся  в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

      Основные  средства принимаются к бухгалтерскому учету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся  в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле. В бухгалтерском учете все объекты основных средств учитываются в суммовом выражении либо в сальдооборотной ведомости стандартного вида либо только в регистре счета 01. Синтетический учет ведется в журналах-ордерах № 13, 10,10/1.

      Основными способами поступления основных средств на предприятие являются:

1. Приобретение основных средств
2. Осуществление долгосрочных инвестиций при создании основных средств в самой организации.
3. Поступление в счет вклада в уставный капитал инвесторов.
4. Поступление для осуществления совместной деятельности.
5. Поступление при получении имущества в доверительное управление.
6. Поступление по договору лизинга.
7. Приобретение основных средств по договору мены.
8. Безвозмездное поступление от третьих лиц.

Рассмотрим  типовые бухгалтерские операции по основным способам поступления основных средств на предприятие.

1. Приобретение основных средств.

Типовые бухгалтерские операции по приобретению основных средств у покупателя можно  рассмотреть в таблице № 2