Договор проката

       Специального  внимания заслуживают вопросы правового  регулирования проката автомобилей, который используется на практике. В ГК РСФСР 1964 года отсутствовали нормы, посвященные непосредственно аренде транспортных средств, а по ГК РФ договор аренды транспортных средств представляет собой разновидность договора аренды, своеобразие которого обусловлено объектом договора. Однако нормы §3 гл. 34 ГК не рассчитаны на регулирование отношений по прокату транспортных средств, что обусловливает необходимость распространения на них норм о прокате. Вряд ли оправданно исключение транспортных средств из предметов проката. Возможность предоставления легковых автомобилей напрокат гражданам предусмотрена в п. 8 действующего Устава автомобильного транспорта РСФСР 1969 года, а отсутствие прямого указания в отношении юридических лиц не может, по нашему мнению, препятствовать заключению с ними договоров такого рода.

       В связи с этим встает вопрос о соотношении  норм ГК о прокате и об аренде транспортных средств. Прокат автомобилей  осуществляется как с участием водителей, так и без него. И в первом, и во втором случаях норма п. 2 ст. 631 ГК, содержащая императивный запрет на передачу прокатного имущества третьим лицам, вступает в противоречие с правилами ст.ст. 638, 647 ГК, допускающими сдачу имущества в субаренду. Его можно устранить путем установления запрета в договоре, так как нормы данных статей носят диспозитивный характер.

       Небезынтересно  также сопоставление понятий "прокат" и "оперативный лизинг". В учебной  литературе до принятия части второй ГК РФ прокат технических средств  именовался оперативным лизингом[9]. В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 29 октября 1998 г. "О лизинге" под оперативным лизингом понимается такой его вид, когда лизингодатель закупает на свой страх и риск имущество и передает его лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование, причем передача может осуществляться неоднократно в течение полного срока его амортизации. Заслуживает поддержки вывод, что оперативный лизинг с точки зрения ГК не может быть признан договором лизинга. Он не обладает ни экономическими, ни правовыми признаками финансовой аренды. Анализ легального определения (ст. 7 Закона "О лизинге"), сформулированного крайне невнятно, тем не менее позволяет сделать вывод, что лизингодатель выступает в качестве предпринимателя, закупая имущество на свой риск с целью его последующей неоднократной, возмездной передачи во владение и пользование. Фигура лизингодателя сближает оперативный лизинг с договором проката . Однако вряд ли есть смысл рассматривать оперативный лизинг в качестве разновидности проката, так как это скорее экономическое явление, чем правовое, а его закрепление в Законе "О лизинге" явилось, на наш взгляд, следствием недостаточно высокого качества данного Закона в целом[3].

     2 УЧЕТ ПО ДОГОВОРУ ПРОКАТА 

       Правовые  основы предоставления имущества в  прокат установлены параграфом 2 гл.34 Гражданского кодекса Российской Федерации (ст.ст. 626- 631 ГК РФ).  

       Статьей 626 ГК РФ определено, что по договору проката арендодатель, осуществляющий сдачу имущества в аренду в качестве постоянной предпринимательской деятельности, обязуется предоставить арендатору движимое имущество за плату во временное владение и пользование.

       Имущество, предоставляемое по договору проката, используется для потребительских целей, если иное не предусмотрено договором или не вытекает из существа обязательства.

       Движимым  имуществом в соответствии со ст.130 ГК РФ признаются вещи (включая деньги и ценные бумаги), не относящиеся  к недвижимости, то есть к объектам, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно.

       Договор заключается в письменной форме  и является публичным договором.

       Согласно  ст.627 ГК РФ договор проката заключается  на срок до одного года.

       Предметом договора проката может быть любое движимое имущество, предоставляемое арендатору для использования в потребительских либо иных предусмотренных договором (вытекающих из существа обязательства) целях, независимо от места, а также особенностей и условий его использования (аренды) (почасовая аренда, использование арендованного имущества по месту нахождения арендодателя и т.п.).  

       Примечание.

       Статьей 607 ГК РФ установлено, что недвижимое имущество может быть объектом договора аренды. В то же время п.1 ст.626 ГК РФ исключает возможность передачи по договору проката, который является разновидностью договора аренды, недвижимого имущества. Исходя из закрепленного в ст.625 ГК РФ принципа приоритетного значения специальной нормы, применительно к договору проката будет действовать ст.626 ГК РФ. Иными словами, недвижимое имущество в прокат передать нельзя.  

       В рамках отношений по договору проката не допускается сдача в субаренду имущества, предоставленного арендатору, передача им своих прав и обязанностей по договору, предоставление в безвозмездное пользование, залог арендных прав и внесение их в качестве имущественного вклада в хозяйственные общества и товарищества или паевого взноса в производственные кооперативы (п.2 ст.631 ГК РФ).

       По  договору проката капитальный и  текущий ремонт имущества, сданного в аренду по договору проката, всегда является обязанностью арендодателя (ст.631 ГК РФ). Данное правило не может быть изменено по соглашению сторон.

       Перечень  услуг по прокату определен Общероссийским классификатором услуг населению  ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163. Услугам предприятий по прокату присвоен код подгруппы 019400.

       По  договору проката стороны арендную плату за пользование имуществом могут   установить только в виде определенных в твердой сумме  платежей, вносимых периодически или  единовременно (ст.630 ГК РФ). Эта норма является императивной и не может быть изменена сторонами договора.  

       Предметы, предназначенные для сдачи в  прокат, относятся к доходным вложениям  в материальные ценности. В соответствии с п.п.1, 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, установленные данным ПБУ правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации применяются также в отношении доходных вложений в материальные ценности.

       Предметы  проката принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при приобретении за плату  признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением  налога на добавленную стоимость  и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п.п.7, 8 ПБУ 6/01). Фактическими затратами на приобретение предметов проката является сумма, уплачиваемая в соответствии с договором поставщику (продавцу).

       НДС, уплаченный при приобретении предметов проката, может быть принят к вычету в соответствии с п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ на основании счета - фактуры, выставленного поставщиком, и документов, подтверждающих уплату НДС, после принятия на учет предметов проката.

       Согласно  Плану счетов бухгалтерского учета  финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его  применению, утвержденным Приказом Минфина  России от 31.10.2000 № 94н, материальные ценности, предоставляемые организацией за плату  во временное пользование (в том числе по договору проката) с целью получения дохода, учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

       Материальные  ценности, поступившие в организацию  и предназначенные для предоставления в прокат, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

       Специальные унифицированные формы первичной  учетной документации для учета  предметов проката в настоящее  время отсутствуют. В данной ситуации   возможно использование унифицированных  форм, предназначенных для оформления операций с основными средствами, поскольку правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации применяются также в отношении доходных вложений в материальные ценности.

       Таким образом, зачисление в состав основных средств отдельных объектов, предназначенных для сдачи в прокат, оформляется актом о   приеме-передаче объектов основных средств, унифицированной формы № ОС-1, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7, которая вводится в действие с 12 января 2003 года взамен акта формы № ОС-1, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а.

       Для учета всех видов основных средств, а также для группового учета  однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в  одном календарном месяце и имеющих  одно и то же производственно - хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость, применяется Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а, утв. Постановлением № 7). Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на группу объектов ОС, заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств.

       На  основании п.18 ПБУ 6/01 предметы проката  стоимостью не более 10 000 руб. за единицу (или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических  особенностей) разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. При этом в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

       Расходы, осуществляемые в связи с постоянной предпринимательской деятельностью  по предоставлению имущества в прокат, являются для организации расходами  по обычным видам деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

       Таким образом, при передаче спортинвентаря в эксплуатацию организация может  в соответствии с учетной политикой  списать его стоимость с кредита  счета 03 в дебет счета 20 "Основное производство".

       Для целей налогообложения прибыли  для организаций, предоставляющих  на постоянной основе за плату во временное  пользование и (или) временное владение и пользование имущество по договору проката, доходы от этой деятельности считаются доходами от реализации (п.1 ст.249, п.4 ст.250 НК РФ, а также п. 2 раздела 4   Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729).

       В целях исчисления налогооблагаемой прибыли имущество первоначальной стоимостью не более 10 000 руб. не признается амортизируемым имуществом (п.1 ст.256 НК РФ). Стоимость такого имущества  включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ).

       Согласно  пп.1 п.1 ст.265 НК РФ для организаций, предоставляющих  на систематической основе за плату  во временное пользование и (или) временное владение и пользование  свое имущество, расходы, связанные с этой деятельностью, считаются расходами, связанными с производством и реализацией.

       Аналитический учет по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" ведется  по   каждому предмету проката  и по арендаторам.  

       Рассмотрим хозяйственные опе¬рации по приобретению для сдачи в прокат материальных   ценностей на примере .  

       Пример.

       Организация в апреле приобрела автомобиль по цене 139500 руб., в том числе НДС- 23250 руб. Автомобиль предназначен для  сдачи в прокат.   Организация оплатила посреднику услуги по приобретению автомобиля в раз¬мере 1500 руб., в том числе НДС - 250руб. Кроме того, произведены расходы по оформлению автомобиля (регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с получением прав на автомобиль)   в общей сумме 300 руб., в том числе НДС - 50 руб.

       Сдача в прокат отнесена организацией к  обычным видам деятельности.

       В мае автомобиль был сдан в прокат. Согласно договора проката ежемесячная  арендная плата составляет 3000 руб. в месяц с учетом НДС - 500 руб. Дополнительных расходов по сдаче автомобиля в прокат не производи¬лось.