Договор отступного

     Отступное - денежная сумма или иная имущественная ценность, уплатой которой должник освобождается от исполнения обязательств. По соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливается сторонами.

     Порой бывает, что договор, подписанный  ценой неимоверных усилий, вместо ожидаемой прибыли подбрасывает нежданную головоломку. Выясняется, что по тем или иным причинам компания не может исполнить обязательства, принятые по договору. В действующем законодательстве предусмотрено несколько вариантов прекращения обязательств между участниками хозяйственных отношений. Все они, как правило, сводятся к реструктуризации задолженности. Одним из возможных способов расчета с кредиторами является отступное. В этом случае прекращение обязательств обходится наименьшими потерями для обеих сторон, что позволяет сохранить партнерские отношения и в дальнейшем. 

     Для правильного отражения операций в бухгалтерском учете необходимо четко понимать значение отступного.

     По  соглашению сторон обязательство может  быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного. Размер, сроки  и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами сделки (ст. 409 ГК РФ). Для должника отступное – это своего рода плата за отказ от исполнения обязательства. Отступное для кредитора – компенсация за прекращение обязательства контрагентом. Стороны могут предусмотреть предоставление отступного как в момент заключения договора, так и в ходе его исполнения. На практике соглашение об отступном заключается после того, как одна из сторон не сумела исполнить принятые на себя обязательства.

     Отступное может быть предоставлено имуществом, деньгами, оказанными услугами, выполненными работами (информационное письмо Президиума ВАС РФ "Обзор практики применения ст. 409 Гражданского кодекса РФ" от 21 декабря 2005 г. № 102). Например, покупатель, получив товар, не может рассчитаться деньгами, как это предусмотрено договором, и оказывает продавцу какие-либо услуги. И наоборот: исполнитель не смог выполнить обязательства по договору и передает заказчику взамен денежные средства.

     ВНИМАНИЕ! Необходимо четко разделять договор  новации и отступного. При отступном  обязательства полностью прекращаются, а по договору новации - возникают новые. Так, нельзя назвать отступным передачу собственного векселя взамен исполнения договорных обязательств, поскольку вексель - это не что иное, как обязательство расплатиться. Таким образом, вместо задолженности по договору возникает задолженность по векселю. Следовательно, это договор новации долга. Если же переданный вексель не собственный, а, например, банковский, то обязательство будет прекращено, что указывает на договор отступного.

     Документальное оформление отступного(приложение1)

     Действующее законодательство не содержит определенных требований к форме соглашения об отступном. Подчеркнем, что отступное  может возникать только по инициативе обеих сторон. Таким образом, соглашение об отступном является разновидностью сделки и, следовательно, должно учитывать положения Гражданского кодекса, относящиеся к сделкам. Аналогичный вывод содержится в судебных актах, в частности в постановлении ФАС СКО от 01 марта 2007 г. № Ф08-801/2006. 

     ВНИМАНИЕ! Соглашение об отступном не изменяет и не расторгает договора, а является лишь способом прекращение обязательства. Соответственно, в этом случае нельзя говорить об изменении и расторжении договора (постановление Президиума ВАС РФ от 25 сентября 2007 г. № 7134/07).

     Условия соглашения об отступном определяются по усмотрению сторон. В нем должны быть указаны:

     вид отступного;

       сроки предоставления (они могут  как превышать сроки исполнения  первоначального обязательства,  так и совпадать с ними);

       порядок предоставления;

       обязательство, заменой которого  будет отступное.

     Считается, что отступное должно полностью  покрыть первоначальное обязательство. В то же время допустимо и частичное  возмещение при условии, что данное обстоятельство отражено в договоре. Например, отступное может покрыть лишь часть основного долга или компенсировать неустойку, прописанную в первоначальном договоре. В этом случае первоначальное обязательство считается прекращенным пропорционально фактически предоставленному отступному.

     ВНИМАНИЕ! С предоставлением отступного прекращаются все обязательства по договору, включая обязательства об уплате неустойки, если только в соглашении об отступном не предусмотрено иное. Разумеется, ничто не препятствует включить пункт о сохранении неустойки и в соглашение об отступном.Следует иметь в виду, если в соглашении об отступном не указано, прекращается ли обязательство полностью или в части долга, то суды исходят из того, что обязательство прекращается полностью.

     При заключении соглашения об отступном  кредиторская задолженность исчезнет только после реального предоставления имущества. Иными словами, для прекращения первоначального обязательства необходимо не только соглашение в виде документа, но и фактическая передача отступного. Для того чтобы подтвердить факт прекращения обязательства отступным, нужно составить акт, который отражает приемку-передачу имущества. До этого заинтересованная сторона, заключая соглашение об отступном, берет на себя обязательство не требовать первоначального долга.

     При неисполнении соглашения об отступном в определенный сторонами срок кредитор вправе потребовать исполнения первоначального обязательства и применения к должнику мер ответственности в связи с его неисполнением. 

       Учет операций  по договору об  отступном

     При отражении в бухгалтерском учете  хозяйственных операций по прекращению обязательства отступным следует учитывать положения п. 6.4 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного приказом Минфина РФ от 06 мая 1999 г. № 32н, и п. 6.4 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина РФ от 06 мая 1999 г. № 33н.

     Отражение отступного у должника

     Затраты, связанные с получением организацией товаров (работ, услуг), отражаются в  бухгалтерском учете в сумме, равной величине оплаты или возникшей  кредиторской задолженности.

     ВНИМАНИЕ! Если организация подписывает договор об отступном, первоначальную сумму кредиторской задолженности следует откорректировать на стоимость актива, подлежащего выбытию. При этом величину актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в аналогичных обстоятельствах организация определяет стоимость сходных активов.

     Доходами  организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения  обязательств, приводящее к увеличению капитала. Следовательно, для целей бухгалтерского учета передача имущества на основании соглашения об отступном является доходом. Пунктом 5 ПБУ 9/99 предусмотрено, что выручка от продажи продукции и товаров (выполнения работ, оказания услуг) признается доходом от обычных видов деятельности.

     Налог на добавленную стоимость. После  принятия к учету приобретенного имущества и при наличии счета-фактуры  поставщика организация вправе принять  сумму "входного" НДС к вычету.

     НДС при передаче отступного определяется в обычном порядке, то есть исходя из цены, указанной сторонами в договоре об отступном (п.1 ст.154 НК РФ).

     Налог на прибыль. В целях налогообложения  прибыли в доходах учитывается  выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), переданных в качестве отступного, в размере их стоимости, указанной в соглашении, без учета НДС. Если первоначальное обязательство прекращается в полном объеме, то доход определяется в сумме первоначального обязательства. При этом расходы учитываются в общем порядке в зависимости от того, что предоставляется в качестве отступного.

     Рассмотрим  порядок бухгалтерских  записей у должника.

     Отражение отступного у кредитора

     Выручка принимается к бухгалтерскому учету  в сумме, равной величине поступления  денежных средств и иного имущества  и (или) величине дебиторской задолженности. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации.

     При этом в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Следовательно, кредитор при получении товаров (работ, услуг) в счет оплаты ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) должен скорректировать выручку.

     Налог на добавленную стоимость. Сумма  НДС по товарам, работам, услугам, имущественным  правам, полученным в качестве отступного, выделенная в счете-фактуре контрагента, принимается налогоплательщиком к вычету, если они будут использоваться для операций, облагаемых НДС.

     Налог на прибыль. Предоставленное в качестве отступного имущество (выполненные  работы, оказанные услуги) отражается в налоговом учете по его стоимости, указанной в соглашении об отступном на дату его получения. Если первоначальное обязательство прекращается в полном объеме, то стоимость приобретения отступного определяется как сумма погашенного обязательства без учета НДС. 

     Рассмотрим  порядок бухгалтерских записей у кредитора. 

     Как видите, в бухучете и налогообложении  операций, связанных с прекращением обязательства отступным, нет ничего сложного. И если вы оказались в  ситуации, когда одна из сторон не может  выполнить обязательств по договору, но может предоставить нечто равноценное взамен, именно соглашение об отступном поможет урегулировать вопрос с учетом обоюдных интересов.

     Решить  задачи(приложение2)