Денежные потоки

     Денежные  потоки отражение  их в учете. Бухгалтерский  анализ денежных потоков 

     Многие  руководители игнорируют отчет о  ДДС, отдавая предпочтение привычным  глазу балансу и отчету о прибылях и убытках. Но эти формы отчетности отражают в большей мере изменение  состояния имущества компании за счет накопления полученной в отчетном периоде прибыли (образования убытка). Сведения же о денежном обороте, влияющем на показатели баланса, в отчете о  прибылях и убытках не фиксируются. Этот минус восполняет отчет о  ДДС.

     Содержащаяся  в нем информация нужна для  оценки способности компании по выполнению своих обязательств перед кредиторами, по выплате дивидендов, по финансированию инвестиций, по дополнительному привлечению  средств со стороны и в других случаях. 
С принятием ПБУ 23/2011 российским бухгалтерам и другим представителям финансового менеджмента, которые ранее не сталкивались с трансформацией отечественной отчетности в МСФО 7, придется привыкать к таким понятиям, как "денежные эквиваленты" и "денежные потоки".

     Денежные  эквиваленты - это высоколиквидные финансовые вложения, которые можно легко обратить в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. Примерами денежных эквивалентов могут быть банковские депозиты до востребования, банковские овердрафты (подлежащие выплате по требованию), краткосрочные государственные ценные бумаги со сроком погашения до трех месяцев (например, облигации федерального займа (ОФЗ), облигации Банка России (ОБР)), векселя и т.д.

     Денежные  потоки - это движение получаемых и расходуемых компанией в наличной и безналичной форме денег, а также движение денежных эквивалентов. 

     Денежными потоками организации  не являются:

     - денежные платежи, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты (приобретение акций, облигаций и т.п.);

     - поступления денег от погашения  денежных эквивалентов (за исключением  начисленных процентов);

     - обмен валюты (за исключением  потерь или выгод от операции);

     - обмен одних денежных эквивалентов  на другие денежные эквиваленты  (за исключением потерь или  выгод от операции);

     - иные аналогичные платежи компании  и поступления в компанию, изменяющие  состав денежных средств или  денежных эквивалентов, но не  изменяющие их общую сумму,  в том числе получение наличных  со счета в банке, перечисление  денег с одного счета компании  на другой счет этой же организации.

     Классификация денежных потоков

     Отчет о ДДС формируется прямым методом.

     Это значит, что уплаченные покупателями и заказчиками деньги отражаются в отчете в суммах, поступивших  в рублях в кассу, на расчетный, валютный или иной счет компании в банке.

     Равно как и деньги, выплаченные компанией  поставщикам, подрядчикам, персоналу  из кассы, а также с расчетного и иных счетов в банках, отражаются в отчете в суммах, реально оплаченных наличными деньгами и путем безналичных  перечислений.

     Согласно  п. 7 ПБУ 23/2011 в отчете о ДДС движение денег должно классифицироваться по следующим направлениям деятельности:

     - текущая;

     - инвестиционная;

     - финансовая.

     Денежные  потоки компании классифицируются в  зависимости от характера операций, с которыми они связаны, а также  от того, каким образом информация о них используется для принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности компании. Денежные потоки любого из направлений деятельности бывают положительными и отрицательными. 
Положительные потоки - это поступление денег в компанию, отрицательные - это выбытие и расходование средств компанией.

     Денежные  потоки от текущих  операций - это поступление и расход денег, связанный с осуществлением компанией обычной деятельности, приносящей выручку. Как сказано в п. 9 ПБУ 23/2011, денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) компании от продаж.

     Примеры денежных потоков от текущих операций представлены в схеме 1.

Схема 1

     Данные  о средствах, полученных от покупателей  и заказчиков, формируются на основании  дебетовых оборотов по счетам учета  денежных средств, в частности счетов 50, 51, 52, 55 (кроме субсчета 55-3 "Депозитные счета") в корреспонденции со счетами 62 и 76 за отчетный период. При этом выбираются суммы, связанные с оплатой продукции (товаров, работ, услуг), включая НДС.

     Информация  о расходовании средств формируется  на основании данных за отчетный период по кредиту счетов 50, 51, 52, 55 в корреспонденции  с дебетом счетов 60, 70, 76, 68, 69.

     Пример 1. В первом полугодии 2011 г. организация получила выручку от реализации продукции и оказания услуг в сумме 1 770 000 руб., в том числе НДС 270 000 руб., аванс в счет предстоящей поставки продукции - 300 000 руб., банковский кредит в сумме 200 000 руб. 
Расходы организации составили 1 800 000 руб., в том числе оплата сырья и материалов - 800 000 руб., заработная плата с начислениями - 670 000 руб., оплата сетевого сервера - 70 000 руб., уплата налогов - 260 000 руб. 
Из этих поступлений к денежным потокам от текущих операций следует отнести: 
- 2 070 000 руб. (1 770 000 + 300 000) - от поступления денежных средств; 
- 1 730 000 руб. (800 000 + 670 000 + 260 000) - от расходования денежных средств.

     Информация  о денежных потоках от текущих  операций должна показывать пользователям  отчетности возможности компании:

     - обеспечивать деньгами ведение  деятельности на уровне существующих  объемов производства;

     - иметь деньги для погашения  кредитов;

     - выплачивать дивиденды;

     - осуществлять новые инвестиции  без привлечения внешних источников  финансирования.

     Информацию  за предыдущие периоды в сочетании  с другой информацией, представляемой в бухгалтерской отчетности, компания использует для прогнозирования  будущих денежных потоков от текущих  операций.

     Денежные  потоки от инвестиционных операций - это движение денег по операциям, связанным с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов компании.

     Примеры денежных потоков от инвестиционных операций представлены в схеме 2. 

 
Схема 2

     Данные  о средствах, поступивших от продажи  основных средств и других внеоборотных активов, от продажи ценных бумаг, формируются  на основании показателей дебетовых  оборотов счетов 50, 51, 52, 55 в корреспонденции  с кредитом счетов 62 и 76. Сумма фактически поступивших компании дивидендов формируется  по дебетовым оборотам счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 91 и 76. Поступления от возврата займов формируются по кредитовому обороту счета 58, субсчет "Предоставленные займы", в корреспонденции с дебетом счетов 50, 51, 52. 
Информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности величину затрат компании, связанных с приобретением или созданием внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.

     Окончание примера 1. В первом полугодии 2011 г. к денежным потокам от инвестиционных операций компании следует отнести 70 000 руб., связанные с приобретением основного средства (сетевого сервера). В будущем по мере начисления амортизации ее суммы будут включаться в выручку от реализации и обеспечивать поступление денег компании.

     Денежные  потоки от финансовых операций - это движение денег от операций, связанных с привлечением финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств компании.

     Примеры денежных потоков от финансовых операций представлены в схеме 3.

Схема 3

     Пример 2. Компания взяла в лизинг (финансовую аренду) автомобиль. По договору она выплачивает лизингодателю выкупную стоимость транспортного средства и лизинговые платежи. В данной ситуации выплата основной суммы долга (выкупной стоимости) относится к денежным потокам от финансовых операций, а уплата лизинговых платежей - к денежным потокам от текущих операций.

     Информация  о поступлениях от эмиссии акций  и иных долевых бумаг формируется  по дебетовому обороту счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 75, субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

     Информация  о поступлении от займов и кредитов, предоставленных другими компаниями, формируется по данным дебетового оборота  счетов 50, 51, 52, 55 (кроме субсчета 55-3 "Депозитные счета") в корреспонденции со счетами 66 и 67.

     Сведения  о денежных потоках от финансовых операций используют для прогноза будущих  потребностей компаний в привлечении  долгового и долевого финансирования, а также требований кредиторов и  акционеров (участников) в отношении  будущих денежных потоков.

     Если  денежный поток нельзя классифицировать однозначно, компания должна признать такое движение денег денежным потоком  от текущих операций (п. 12 ПБУ 23/2011).

     Платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам  денежных потоков (а платеж может  быть один). В этом случае компания должна разделить единую сумму на соответствующие  части с соответствующей классификацией каждой части по денежным потокам  и отдельно отразить их в отчете о ДДС.

     Порядок отражения в отчете о ДДС денежных потоков установлен разд. III ПБУ 23/2011.

     Порядком  определено, что в отчете денежные потоки нужно отражать по направлениям деятельности компании:

     - текущая;

     - инвестиционная;

     - финансовая.

     Существенные  поступления должны отражаться отдельно от платежей компании, иначе говоря, развернуто (п. 15 ПБУ 23/2011).

     Пунктами 16 и 17 ПБУ 23/2011 определены случаи и примерные  перечни выплат, которые должны отражаться в свернутом виде (в МСФО (IAS) 7 такое представление денежных потоков в отчетности называется нетто-методом).

     Все показатели в отчете о ДДС должны отражаться в валюте РФ - рублях (п. 18 ПБУ 23/2011). Те компании, у которых имеется движение денежных средств в валюте, должны пересчитывать их величину в рубли по курсу Банка России. Пунктами 18 и 19 ПБУ 23/2011 определены правила пересчета поступлений, платежей и остатков денежных средств, а также порядок отражения разниц, возникающих на разные даты в связи с пересчетом.

     Наконец, существенные денежные потоки между компанией и ее дочерними, зависимыми обществами должны отражаться отдельно от аналогичных потоков между компанией и другими лицами.

     Денежные  потоки, отражаемые свернуто

     Денежные  потоки, характеризующие не столько  деятельность компании, сколько деятельность ее клиентов и контрагентов, должны отражаться в отчете о ДДС свернуто.

     К таким денежным потокам относятся:

     - движение денежных средств у  комиссионера или агента в  связи с осуществлением ими  комиссионных или агентских услуг  (за исключением платы за сами  услуги);

     - поступление или уплата сумм  косвенных налогов (НДС, акцизов)  в составе поступлений от покупателей  и заказчиков, платежей поставщикам  и подрядчикам и платежей в  бюджетную систему РФ или возмещение  этих налогов из бюджета. В  форме N 2 "Отчет о прибылях  и убытках" суммы выручки и расходов отражаются без НДС и акцизов. А в отчете о ДДС суммы, полученные от покупателей (заказчиков) или выплаченные продавцам (подрядчикам), должны отражаться вместе с НДС, акцизами и другими аналогичными налогами;

     - поступления от контрагента в  счет возмещения коммунальных  платежей и осуществление этих  платежей в арендных и иных, аналогичных отношениях;

     - оплата транспортировки грузов  с получением эквивалентной компенсации  от контрагента.

     Денежные  средства, отличающиеся быстрым оборотом, большими суммами и короткими  сроками возврата, также должны отражаться в отчете о ДДС в свернутом  виде. Это, например, денежные потоки:

     - взаимно обусловленные платежами  и поступлениями по расчетам  с использованием банковских  карт;

     - возникающие при покупке и  перепродаже финансовых вложений;