Действующая практика учета основных средств

  Аналогичной бухгалтерской записью отражается и изменение 
первоначальной стоимости объектов основных средств при их реконструкции, достройке или дооборудовании. 
После оплаты счета поставщика за приобретенный объект основных средств и ввода объекта в эксплуатацию налог на добавленную 
стоимость по приобретенному объекту принимается к зачету. При 
этом делается бухгалтерская запись по дебету счета 68 «Расчеты по 
налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» и кредиту счета 19 
«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Учет  амортизации основных средств.

     Стоимость основных средств предприятия погашается путем начисления износа (амортизированной стоимости) и списания на издержки производства (расходов на продажу) в течение всего  срока их полезного использования  по нормам, утвержденным в установленном порядке. При начислении амортизации следует руководствоваться нормами амортизационных отчислений (для целей налогообложения), при этом по полностью амортизированным основным средствам амортизация не начисляется, так же как и при проведении реконструкции, модернизации по решению руководителя и консервации сроком более трех месяцев, а также в период восстановления средств продолжительностью более 12 месяцев.

     Кроме того, такие объекты как земельные  участки, объекты природопользования не подлежат амортизации. Объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу, а также приобретенные издания могут быть списаны на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска их в эксплуатацию (производство).

     Нормы установлены в процентах к балансовой стоимости основных средств. Произведенные отчисления относятся предприятием на затраты производства или расходы на продажу – в зависимости от назначения средств; в случае начисления износа по сданным в текущую аренду средствам сумма амортизации относится на уменьшение балансовой прибыли по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", включаясь в операционные расходы.

     Амортизация начислялся отдельно по каждому объекту  основных средств, для этого можно  использовать инвентарную книгу  по типу оборотной ведомости либо учитывать ее в инвентарных карточках.

     Амортизационные отчисления по объекту основных средств  начисляются с первого числа  месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и до полного погашения  стоимости этого объекта либо списания его с учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

     Амортизационные отчисления по объекту основных средств  прекращаются с первого числа  месяца, следующего за месяцем полного  погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

     Согласно  ПБУ 6/01 "Учет основных средств" амортизация  объектов основных средств начисляется  одним из следующих способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     Применение  одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока  полезного использования.

     При начислении амортизации важную роль играет срок полезного использования  объекта основных средств. Он определяется при принятии к бухгалтерскому учету.

     Определение срока полезного использования  при его отсутствии в технических  условиях и т. п. производится исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово – предупредительных всех видов ремонта;
• нормативно – правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

     Амортизация основных средств отражается в бухгалтерском  учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу), счетом вложений во внеоборотные активы, а также за счет расходов будущих периодов. При начислении амортизации по сданным в аренду основным средствам дебетуется счет 91 субсчет "Прочие расходы", при переоценке – счет 83 "Добавочный капитал". Списывается амортизация по дебету счета 02 в корреспонденции: со счетом 01 субсчет "Выбытие основных средств".

     При начислении амортизации следует  помнить, что учетной политикой предприятия может быть предусмотрено начисление амортизации с понижающим коэффициентом. Кроме того, по активной части основных средств (по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, который устанавливается федеральными органами власти) возможно, было применение механизма ускоренной амортизации, что должно быть также подтверждено учетной политикой. При этом амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом, должны использоваться по целевому назначению, что может быть доказано превышением дебетового оборота по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" над кредитовым оборотом счета 02 "Амортизация основных средств" в пределах сумм, начисленных сверх установленных норм. 

Учет  выбытия основных средств.

     Выбытие основных средств из организации может происходить по следующим причинам:

• в силу непригодности к дальнейшей эксплуатации из-за физического износа;
• из-за морального износа;
• в качестве вклада (взноса) в уставный капитал другой организации;
• в случае передачи на правах хозяйственного ведения или оперативного управления;
• в результате продажи;
• в порядке товарообменных операций;
• при безвозмездной передаче или дарении;
• вследствие сдачи в аренду;
• под воздействием форс-мажорных обстоятельств (пожар, наводнение, хищение и пр.);
• при передаче в совместную деятельность (по договору простого товарищества);
• при передаче в доверительное управление;
• в случае обмена на другое имущество, а также другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

     Осуществление этих операций связано с формированием финансового результата, от которого зависит финансовое положение организации, поэтому важно правильное его исчисление. Пунктом 62 МСФО 16 «Учет основных средств» признается, что прибыли и убытки, связанные по таким операциям, «должны определяться как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива и признаваться как доход или расход в отчете о прибылях и убытках».

     В отечественном стандарте – ПБУ 6/01 (п.31) – говорится лишь об отражении в учете доходов и расходов от списания объектов основных средств, которые подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

     Во  всех случаях выбытия основных средств (кроме автотранспортных) специальная комиссия составляет акт на списание по форме № ОС-4, а по автотранспортным средствам акт составляется по форме № ОС-4а.

     Акты  на списание основных и автотранспортных средств составляются в двух экземплярах  за подписью членов комиссии и утверждаются руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр передается в бухгалтерию как основание для списания данного объекта, а второй остается у работника, за которым был закреплен объект, как основание для сдачи на склад полезных отходов от ликвидации. Автотранспортное средство, кроме того, должно быть снято с учета в ГАИ.

     Все расходы, связанные со списанием  объекта, а также стоимость материальных ценностей, поступивших в результате сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и пр., показывают в разделе акта «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания» формы № ОС-4. По автотранспортным средствам подобная информация приведена в аналогичной «Справке» формы № ОС-4а.

     В синтетическом учете операции по выбытию основных средств отражаются на активно-пассивном счете 91 «Прочие  доходы и расходы». На нем накапливается  информация о процессе продажи и  прочего выбытия основных средств (списании, ликвидации, безвозмездной передаче и др.). По дебету данного счета показывают первоначальную стоимость списываемого объекта и расходы, понесенные организацией в процессе его выбытия. По кредиту отражаются сумма износа, ранее начисленного за период эксплуатации, а также выручка, поступившая в результате ликвидации конкретного объекта.

     Если  основные средства выбывают в связи  с тем, что организация передает их своим филиалам и представительствам как обособленным структурным подразделениям, выделенным на самостоятельный баланс и имеющим свои расчетные счета для осуществления уставной деятельности, счет 91 «Прочие доходы и расходы» не используется.

     В расчетах между организацией и филиалами  и представительствами применяется  счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 1 «Расчеты по выделенному имуществу». Если филиалы и представительства не выделены на самостоятельный баланс, предоставление им имущества в виде основных средств в учете регистрируется внутренней записью по счету 01 «Основные средства».

     Д 01 «Основные средства», субсчет 2 «Выбытие основных средств» - К 01 «Основные средства».

     Во  всех случаях выбытия и списания с баланса основных средств их стоимость, учтенная на счете 01 «Основные  средства», списывается на счет 91 «Прочие  доходы и расходы» в оценке, числящейся в балансе на дату выбытия. 

2.2. Практика учета на предприятии ОАО «Акрон».

       Экономическая характеристика предприятия  ОАО «Акрон»

     ОАО «Акрон» – крупное предприятие города Армавира и одно из крупнейших промышленных производств Южного региона России. Оно является флагманом региональной экономики, главным налогоплательщиком и одним из крупнейших работодателей Краснодарского края.

     ОАО «Акрон» выпускает более 30 наименований продукции, которые используются во многих отраслях промышленности и в  сельском хозяйстве. Приоритетным направлением деятельности Компании является производство и реализация минеральных удобрений. Доля для этого бизнеса в общей выручке составляет более 70%. «Акрон» выпускает почти все виды традиционных минеральных удобрений. Сырьем для производства удобрений является аммиак. Большая часть производимого аммиака перерабатывается внутри предприятия, излишки реализуются на рынке. Кроме аммиака и удобрений «Акрон» производит продукцию органического и неорганического синтеза.

     Показатели  деятельности предприятия ОАО «Акрон» дают представление о динамике развития завода. Производство минеральных удобрений увеличилось на 6,7% по сравнению с 2007 годом. Одной из причин этого явилось увеличение заказов на продукцию со стороны дальнего и ближнего зарубежья. Численность работников предприятия снизилась на 15,3% по сравнению с 2007г. Сокращение числа сотрудников произошло в связи с реализацией мероприятий по реструктуризации численности персонала. Выручка в 2009 году увеличилась относительно предыдущего года на 25% и превысила 16 млрд. руб. Получение значительной прибыли обеспечило проведение активной инвестиционной политики. На финансирование капитальных вложений в развитие производства в отчетном году израсходовано 1,2 млрд. руб.

     Открытое  акционерное общество «Акрон» - один из лидеров в области производства минеральных удобрений, на долю которого приходится 8% общероссийского выпуска азотных и фосфорных удобрений.

     Рисунок 1 – Выручка от продаж, млн.руб.

     Продукцию с маркой ОАО «Акрон» оценили во многих странах практически на всех континентах. В 2007 году отгрузка производилась в 47 стран мира и 47 регионов РФ. В 2008 году более 80% выручки ОАО «Акрон» обеспечили продажи на внешний рынок. За пределы России отгружено 85% общего объема продаж удобрений и три четверти аммиака.

     Рисунок 2 – Прибыль от продаж, млн.руб. 

Учет  поступления основных средств на предприятии ОАО «Акрон»

     Рассмотрим  порядок бухгалтерского учета и  налогообложения по приобретению оборудования (бетономешалки) на конкретной ситуации, имевшей место на ОАО «Акрон». Бухгалтерские записи по учету поступления оборудования представлены в таблице 1 (см. Приложение№1 на стр. 38).