Что имеет общего и чем отличаются друг от друга аудит и ревизия

Действия аудитора при  выявлении искажений в бухгалтерской  отчетности. Аудитор ответственен за выявление мошенничества и незамеченных или неисправленных ошибок. Любое подозрение аудитора о возможном мошенничестве или ошибке, ведущим к искажениям отчетности существенным или нет, заставляет расширить процедуры для устранения или подтверждения подозрения. Характер процедур зависит от степени воздействия ошибок искажений на содержание финансовой отчетности.

Ответственность по факту  мошенничества или ошибки возлагается  на виновных и на руководство предприятия. При обнаружении мошенничества  или ошибки аудитор обязан выяснить у руководства и персонала  предприятия их причины, определить их влияние на финансовую отчетность. Если мошенничество или ошибка могли  быть предотвращены или выявлены при внутреннем контроле, но этого  не произошло, то аудитор должен пересмотреть предыдущую оценку и, уменьшив доверие  к ней, расширить сектор проверки, введя дополнительные процедуры. Если мошенничество или ошибка связаны  с участием руководства предприятия, то аудитор должен предусмотреть  достоверность полученных ранее  сведений и данных.

Заключение аудитора должно гарантировать, что мошенничества  и существенных ошибок в финансовой отчетности предприятия нет, или  они выявлены полностью, или ошибки исправлены.

О выявленном мошенничестве  или ошибке аудитор своевременно сообщает руководству предприятия, при любом уровне влияния нарушений  на финансовую отчетность. Если мошенничество или ошибка существенны, то аудитор может пересмотреть вопрос о своих обязательствах перед клиентом.

Суждение о мошенничестве  или значительной ошибке должно быть доказательным. Когда возникают  сомнения в степени причастности руководства предприятия к выявленным нарушениям, аудитор должен получить юридическую консультацию о приемлемости соответствующих законодательных мер.

5. Имеет ли значение дата составления аудиторского отчета, как она устанавливается?

Основная суть аудита сводится к предоставлению в обществе информации о степени возможного доверия  к бух. отчетности той или иной организации. Таким образом, бух. отчетность должна давать наиболее полную информацию о хоз. деятельности и т.п. на определенную дату. Аудиторы же могут рассматривать результаты на любую дату, по требованию банка, например, подтвердить состояние отчетности на 1 июня (а не на 1 апреля).

Дата, проставляемая на аудиторском заключении при его подписании, после которой прекращаются все исследования информационных материалов, связанных с аудитом. По истечении данного числа в аудиторское заключение не может быть внесено ни одного изменения, не оговоренного с проверяемым экономическим субъектом.

6. Как можно квалифицировать  виды аудита в зависимости  от различных целей и обстоятельств?

Существует несколько  подходов к классификации видов  аудита. Рассмотрим эти классификации.

Классификация аудита по отношению  к объекту проверки: - внутренний аудит (проводимый работниками экономического субъекта); -внешний аудит проводимый внешней независимой организацией или аудитором, имеющим именную лицензию и являющимся предпринимателем без образования юридического лица). 

Классификация аудита по характеру заказа: - обязательный аудит; -инициативный аудит; - аудит по поручению государственных органов.

Классификация аудита по сфере  деятельности: - общий аудит; - банковский аудит; - аудит страховых организаций; - аудит бирж, - внебюджетных фондов, -инвестиционных институтов.

По периодичности проведения: - первоначальный; - согласованный (повторяющийся).

Существуют также другие подходы к классификации видов  аудита. Один из основоположников российского  аудита А. Ветров выделяет операционный аудит-анализ как отдельный вид аудиторской деятельности. Классификация по характеру заказа применяется для внешнего аудита.

Обязательный аудит проводится в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 7 декабря 1994 г. № 1355 с изменениями (Постановление  № 408 от 25.04.95), в котором установлены  критерии.

Обязательный аудит означает требование включения в состав годовой  бухгалтерской отчетности аудиторского заключения. Открытые акционерные общества обязаны также публиковать аудиторское  заключение в составе отчетности.

Инициативный аудит проводится по добровольному желанию экономического субъекта (по решению собрания, по желанию  одного из учредителей, по решению руководства).

Целью обязательного аудита является подтверждение отчетности, тогда как при инициативном аудите цели определяются самим клиентом. Цели инициативного аудита формируются  в зависимости от ситуации на предприятии, в результате которой возникла необходимость  в аудите. Например, желание собственников  удостовериться в соблюдении их интересов  администрацией, в правильности постановки и ведения учета, соблюдении законодательства или наоборот, возникшее недоверие  между собственниками и наемной  администрацией, конфликты между  отдельными руководителями, несовершенство системы организации учета. При  инициативном аудите клиент определяет объект аудита (может быть только один из разделов учета, или определенные операции), анализ финансового состояния, выбор наиболее целесообразной учетной  политики. При обязательном аудите аудитор (аудиторская фирма) обязана  всесторонне изучить систему  организации бухгалтерского учета.

Аудит по поручению государственных  органов - это очень сложный и  ответственный вид внешнего аудита. В соответствии с п. 10 «Временных правил» «орган дознания и следователь при наличии санкции прокурора, прокурор, суд и арбитражный суд вправе в соответствии с процессуальным законодательством дать аудитору или аудиторской фирме поручение о проведении аудиторской проверки». При этом, содержание такого поручения должно соответствовать обстоятельствам, послужившим основанием для возбуждения (возобновления производством) уголовного дела, принятия к производству (возобновления производством) гражданского дела, или дела, подведомственного арбитражному суду. «Временные правила» также определяют предельный срок проведения проверки в этом случае - 2 месяца (п. 10). «Временные правила» определяют порядок оплаты при проведении проверки - «предварительная за счет проверяемого экономического субъекта по ставкам, утверждаемым ежегодно Советом Министров - Правительством Российской Федерации с учетом средней ставки оплаты, сложившейся на рынке аудиторских услуг». В случае отсутствия у экономического субъекта достаточных средств, предварительная оплата по тем же ставкам производится из бюджета Российской Федерации с последующим возмещением на основании решения арбитражного суда по иску соответствующего прокурора или органа Федерального казначейства за счет имущества экономического субъекта. Однако, несмотря на то, что этот вопрос достаточно детально разработан, вопрос о порядке оплаты и ставках до сих пор в полной мере не решен.

7. Как оценить стоимость аудиторских  услуг, каковы недостатки и  преимущества тех или иных  видов оплаты за проведенный  аудит? 

Стоимость аудиторских услуг в виде коммерческого предложения может окончательно формироваться только после ознакомления с документами, по которым будет проводиться аудиторская проверка. Аудиторские услуги, как и большинство интеллектуальных услуг, оказываются с учетом конкретных условий объекта проверки. Именно поэтому говорить о стоимости аудита до изучения требований и особенностей аудируемой фирмы представляется неправильным. Стоимость аудиторских услуг определяется рядом ключевых факторов, среди которых следующие: - вид проводимой аудиторской проверки (обязательная или инициативная аудиторская проверка); - цель проведения аудита (получение официального аудиторского заключения; оценка налоговых рисков; повышение международного имиджа компании; построение или оптимизация системы бухучета и оптимизация налогового бремени); - масштаб деятельности фирмы (годовой оборот; количество операций в месяц; наличие филиалов и обособленных подразделений; количество сотрудников); - организационно-правовая форма предприятия; - состояние документов, требующих проверки на соответствие нормативным требованиям; - дополнительные пожелания клиента (проведение юридического анализа применяемых договоров; разработка новых процедур и бизнес-процессов для компании; особые пожелания по стоимости аудиторских услуг при ограниченном бюджете на аудит); - и т.д.

Этими и другими факторами определяется количество и квалификация специалистов, необходимых для обеспечения  стандартно высокого уровня качества оказываемых услуг аудиторской  фирмы. Исходя из этого определяется и стоимость аудиторской проверки.

При расчетах за оказание аудиторских  услуг могут быть использованы следующие  формы оплаты: аккордная, повременная, сдельная, комбинированная.

Распространение получила аккордная  оплата, при которой фиксируется  общая стоимость работ. Перед  заключением договора субъект аудиторской  деятельности выясняет особенности  деятельности экономического субъекта, оценивает аудиторский риск и  трудоемкость работ. Недостаток аккордной  формы оплаты заключается в невозможности  обоснованно оценить реальную трудоемкость работы и предусмотреть непредвиденные обстоятельства. При резком увеличении непредвиденных обстоятельств снижаются  финансовые результаты проверки.

В странах, имеющих давние традиции аудита, распространена повременная  оплата аудиторских услуг, которая  базируется на оценке единицы времени  работы аудитора в зависимости от его квалификации. При повременной  оплате установление непредвиденных обстоятельств  увеличивает трудоемкость и соответственно оплату работ.

Сдельную оплату применяют  преимущественно при оказании услуг  действия. Базой расчета может  служить определение стоимости  одного показателя в отчетности или  стоимости выполняемой аудитором  операции.

Возможна комбинация различных  форм и видов оплат. Например, в  договоре определяется общая стоимость  услуги (аккорд) и оговаривается  определенный процент от экономии или  резерв на непредвиденные обстоятельства. 

8. Что такое аудиторские доказательства  и каковы процедуры их получения? 

Требования к аудиторским  доказательствам, на основе которых  аудиторская фирма или аудитор, работающий самостоятельно, может составить обоснованное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, сформулированы в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности в Российской Федерации «Аудиторские доказательства».

В качестве доказательств  в аудите может быть использована любая информация, позволяющая аудитору формировать свое мнение о достоверности  данных учета или отчетности в  целом.

Виды аудиторских доказательств. Для обоснования своего мнения о  достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные  для этого аудиторские доказательства на основе следующих аудиторских  процедур: - детальная проверка правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам; - аналитическая процедура; - проверка (тест) средств внутреннего контроля.

В программе аудита следует  предусмотреть, какие аудиторские  процедуры и в каком объеме необходимо выполнить для сбора  аудиторских доказательств.

Количество информации, необходимой  для аудиторских оценок, жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение  о количестве информации, необходимой  для составления заключения о  достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При выборе методов получения доказательств следует иметь в виду, что финансовая информация может быть существенно искажена.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и  смешанными. Внутренние аудиторские доказательства - это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде.

Внешние аудиторские доказательства - это информация, полученная от третьей  стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской  организации).

Смешанные аудиторские доказательства - это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденная третьей стороной в письменном виде.

По степени ценности и  достоверности для аудиторской  организации эти виды доказательств  располагаются следующим образом: внешние доказательства, затем смешанные  и внутренние доказательства.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Их достаточность в каждом конкретном случае определяются аудиторами самостоятельно на основе оценки СВК и величины их аудиторского риска. Для составления  объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное  количество качественных доказательств.

Доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, предоставленные  экономическим субъектом.

Доказательства в форме  документов и письменных показаний  обычно более достоверны, чем устные.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего  контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов  аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при  составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого предприятия по результатам аудита.

Источники аудиторских доказательств. Источниками получения аудиторских  доказательств (доказательной информацией) являются: первичные документы экономического субъекта и третьих лиц; регистры бухгалтерского учета экономического субъекта; результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта; устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц; сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц; результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта; бухгалтерская отчетность.