Бух.учет : Исторический аспект.

1 Вопрос. Обусловленность Бух.учета с состоянием экономики. Возникновение учета.

Зарождение  двойной записи в  учете, применимой в разных модификациях в настоящее время, пришлось на период Итальянского Ренессанса. Известны современные учетные записи шестисотлетней давности. Но есть свидетельства ведения учетных записей и в боле ранние времена.

Неизвестно, кто был  изобретателем бухгалтерского учета. Можно лишь утверждать, что система двойной записи начала появляться в 13-14 веках в некоторых торговых центрах Северной Италии.

Впервые систематизация бухгалтерского учета была проведена  французским монахом Лукой Пачоли. В его книге «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях» раскрывает смысл учетных записей, а ее толкования актуальны и до наших дней.

Сравнивая современный  бухгалтерский учет и учет времен Луки Пачоли, можно установить следующее:

1) До 16 века главной целью бухгалтерского учета было обеспечение информацией единоличного собственника, поэтому данные бухгалтерских счетов держались в секрете, а стандартов, регламентированных бухгалтерским учетом, характерных для нашего времени, не существовало;

2) Четкой границей между личной собственностью и имуществом предприятия не проводилось, не был распространен принцип хозяйствующей единицы;

3) Понятия отчетного периода и действующего предприятия не существовало. Большинство предприятий продолжало свою деятельность только до достижения определенной коммерческой цели, поэтому прибыль исчисляется по завершении предприятия, а без понятия прибыли отчетного периода не было необходимости в операции начислений. Так как основные средства не играли заметной роли, не было необходимости и в расчете амортизации.

Особую роль в  развитии экономики сыграли Великие  географические открытия, которые требовали крупных, дорогостоящих вложений, что, в частности привело к  созданию акционерных обществ.

После 1800 г. расширение масштабов производства усилило  роль основных средств, составляющих главную  часть капитала, что активизировало использование понятия «амортизация». Потребность в управленческой информации о производственных расходах торговых издержках стимулировало поиск способов расчета себестоимости.

К концу 19 века система  бухгалтерского учета, основы которой  заложил Лука Пачоли, претерпела изменения, связанные со следующими специфическими чертами хозяйственной деятельности больших промышленных корпораций:

-         созданы первые компании, отделенные от собственников;

-         возник акционерный капитал;

-         разграничены понятия капитал и прибыль;

-         введено понятие действенного предприятия;

-         стали работать фондовые биржи;

-         развивается промышленность и торговля.

2 Вопрос. Униграфическа  и Диаграфическая записи.

Униграфический учет основан на идее информационного воспроизведения хозяйственных процессов, идее наивного натурализма.

Каждому факту реальной экономической жизни противостоит информационный факт, последний является зеркальным отражением первого.

Парадигма униграфического  учета не была единой. В своем развитии она прошла пять этапов:

- инвентарный учет (фиксировались только остатки материальных ценностей);

- контокоррент (учитывались только расчетные операции);

- деньги (монета) выступали  объектом учета;

- деньги как объект учета слились с учетом расчетов;

- деньги и контокоррент  поглотили и учет  инвентаря (это  полная униграфическая парадигма -все счета ведутся в деньгах).

И наконец, введение в  систему счетов собственных  средств означало конец униграфизма  и торжество новой  парадигмы.

Диграфический учет был первой попыткой заменить ставшую несостоятельной концепцию наивного натура-лизма идеей учетного реализма. В этом случае заранее предполагается неполнота охвата фактов хозяйственной жизни и введение концептуальных, логически искусственных ограничений.

История учета с XVI по первую половину XX столетия - это история диграфической парадигмы, ее роста, ее внутреннего дробления на другие мелкие и частные парадигмы, ее болезней и медленного умирания.

 
 
Диаграфическая (диграфическая - используется чаще) система учета - система учета при использовании метода двойной записи. 
 
Униграфическая - система учета без использования метода двойной записи. 
 
Униграфические записи предполагают регистрацию факта хозяйственной жизни только по дебету или по кредиту. Такие записи, по утверждению многих исследователей, господствовали в Европе в эпоху средневековья, предшествующую широкому применению арабских цифр в учете купцов. 
 
* Парадигма (греч.) - образец. В теории науки совокупность наиболее распространенных и выделяемых большинством заинтересованных лиц 
 
Ориентировочно в XIII в. в недрах униграфического учета возникает диграфический учет Диграфические записи предполагают непреложное отражение каждого факта хозяйственной жизни как по дебету, так и по кредиту различных счетов. Диграфизм превратил сырой поток ФХЖ, описываемых униграфическими записями, в упорядоченную бухгалтерскую систему понятий. 
 
В западном учете, в частности в американском, униграфические записи не применяются. В российском учете униграфические записи используются для отражения хозяйственных фактов на забалансовых счетах. 
 
Диграфические записи подразделяются на шесть видов: простые, сложные, сборные, обратные, сторнировочные, смешанные.

3 Вопрос. Лука Пачоли и его современники.

 Обычно значимость трудов Пачоли связывали с описанием двойной бухгалтерии. Это правда, но не вся. Попытаемся перечислить основные  его достижения, провести как бы историческую инвентаризацию его бухгалтерского наследия.

Прежде всего Пачоли должен быть отмечен как человек, сформулировавший две цели учета:

1) получение информации  о состоянии дел, ибо учет  следует вести так, "чтобы можно  было без задержки получать  всякие сведения как относительно  долгов, так и требований (Л. Пачоли. Трактат о счетах и записях.  М. "Финансы и статистика", 1983, с. 18);

2) исчисление финансового  результата, ибо "цель всякого  купца состоит в том, чтобы  приобрести дозволенно соответственную  выгоду для своего содержания" (с. 20)

     Первая цель приводила к трактовке всего, что писал Пачоли о бухгалтерском учете, как фиксации действий и событий, происходящих  на предприятии, для управления им. В самой "Сумме" можно ' встретить разбор множества чисто коммерческих задач, решение которых требует от администратора или собственника учетных знаний.         

     Вторая цель не приводит к формированию того, что получит название финансового учета, но подчеркивает роль прибыли не столько как показателя, оценивающего успешность хозяйственной деятельности, сколько как средства, ограничивающего рост цен, и обуздания непроизводительного и расточительного потребления купцов, с одной стороны, и пресечения эксплуатации покупателей, с другой. Здесь Пачоли не оригинален и, в сущности повторяет  идеи  Св. Фомы Аквинского (1225-1274), который считал, что цена должна быть справедливой, понимая под ней себестоимость и прибыль, которая обеспечивает прожиточный минимум купца (минимум соответствует общественному положению того или иного купца).

Обе цели, стоящие  перед учетом, достигаются с помощью  счетов и двойной записи. "Счета - писал Пачоли, - суть не более как надлежащий порядок, установленный самим купцом, при удачном применении которого он получает сведения о всех своих делах и о том, идут ли эти дела его успешно или нет" (с. 79), т. е. план счетов, говоря нашим языком, должна составлять администрация и она же должна приспосабливать его к целям анализа хозяйственной деятельности и управлению ею. Но счета только элементы системы, а  связи    между этими  элементами, т.е. счетами  раскрываются  благодаря  двойной  записи.

     И   тут  мы  подходим  к главному  в творческом  наследии  Пачоли - описанию  двойной записи. В ней заложены  два  основных  положения, получивших  название  постулатов  Пачоли:

  - сумма дебетовых оборотов  всегда  тождественна  сумме кредитовых  оборотов  той же  системы счетов

  - сумма дебетовых сальдо  всегда  тождественна  сумме кредитовых  сальдо  той же  системы счетов

     Говоря  о  роли  бухгалтерского  учета   в  системе  взглядов  Пачоли, почти  все  комментаторы  ссылаются  только  на  «Сумму», однако  и  в  «Божественной  пропорции»

Волмер   подметил  очень  важную  в  смысле  учета, черту: характер  пропорций. В  самом  деле, для  Пачоли, который  ссылается  на  Платона, весь  Божий  мир  состоит  из  определенных  соотношений, каждый элемент бытия находится на  каком-то  заданным  природой, Богом отношении к другим  элементам. Для  бухгалтерии  эти  божественные  пропорции  представлены  набором  коэффициентов: отношение  налогов  к  прибыли, прибыли  к  капиталу, оборота  к  запасу  и т. д. Эти  пропорции  придают  учету  не  только  чисто  прагматический  характер, но  красоту  и  законченность, причем  эстетические  особенности  учета наиболее полно проявляются в наше время, и эпоху компьютерной техники. Лука Пачоли -ученик Пьеро делла Франческа и друг Леонардо да Винчи искренне считал высшим проявлением человеческого гения живопись, а учетные регистры (книги), это согласно Пачоли те же картины, те же рисунки, раскрывающие больше тайн, чем вся живопись всех музеев мира. С живописью, по Пачоли, бухгалтерию роднит и субъективизм художника и счетовода, и объективность того, что один изображает, а другой описывает.

     Самая  главная "картина", которую  "рисует" счетный работник, называется баланс. И Пачоли достаточно много внимания уделяет этой категории. Современные комментаторы затрудняются ответить на вопрос о том, составлялся ли баланс до заполнения счета прибылей и убытков или после. Считается, что если Пачоли подразумевал первый случай, то он понимал баланс только как пробный, позволяющий убедиться в правильности разноски данных о фактах хозяйственной жизни; если же Пачоли имел в виду второй случай, то можно считать, что он трактовал баланс не только как пробный, но и как отчетный документ. Однако первая версия более вероятна, и значительное число историков полагает, что баланс как отчетный документ получил признание не ранее XIX в

4 Вопрос.Жак Савари  и Налоговой кодекс.

 Величайшим шагом вперед после работ Л. Пачоли было предложение французского бухгалтера Жака Савари (1622-1690) о необходимости ведения как основных, так и вспомогательных книг ^[*]. Таким образом, Ж. Савари сформулировал одно из основных понятий учета: деление счетов и регистров, в которых они ведутся, на синтетические и аналитические, т.е. он создал двухступенчатую систему регистрации данных. Эго имело огромные последствия для развития бухгалтерской науки. В этом смысле можно вывести два постулата Ж. Савари:  
сумма сальдо всех аналитических счетов должна быть равна сальдо того синтетического счета, к которому они были открыты;  
сумма оборотов по дебету и сумма оборотов по кредиту всех аналитических счетов должна быть равна оборотам по дебету и кредиту того счета, к которому они были открыты.  
Соблюдение постулатов Ж. Савари является непреложным условием правильной организации бухгалтерского учета, а обеспечение на практике его постулатов носит название `коллации счетов`. Причем, если коллация в части сальдо (постулат 1) признается и, как правило, достигается, то коллация в части оборотов (постулат 2) иногда нарушается из-за того, что внутренние обороты (например, по синтетическому счету 41 `Товары`) проводятся только по аналитическим счетам.

6 Вопрос. Торговый  кодекс Наполеона  Бонапарта. Торговый кодекс 1807 г.  

Торговый кодекс (ТК) дополнял ГК Наполеона положениями  о юридических действиях, совершаемых  коммерсантами. Этот кодекс закрепил во французской правовой системе, а затем и в праве других стран континентальной системы дуализм частного права, т. е. деление его на гражданское и торговое.

Торговый кодекс состоял из 4 книг, в первой из которых  содержались общие положения, относящиеся к коммерсантам, торговым книгам, товариществам, разделу имуществ, торговым биржам, биржевым агентам и маклерам, комиссионным сделкам, векселю и т. д. В ст. 1 коммерсант определялся как "лицо, которое совершает торговые акты в порядке осуществления своих обычных занятий", но далее указывалось, что жена не может быть коммерсанткой без согласия своего мужа. Вторая книга ТК была посвящена вопросам международной и морской торговли, третья - банкротствам, четвертая - торговой юрисдикции.

Торговый кодекс во многих отношениях уступал ГК. Он в большей степени опирался на нормы дореволюционного права. В  нем были очевидны пробелы. Так, по столь  важной торговой сделке, как купля-продажа, в ТК была лишь одна статья, и судам  при рассмотрении споров между коммерсантами приходилось руководствоваться общими положениями ГК о купле-продаже. Не случайно в XIX в. и в начале XX в. многие положения ТК были существенно переработаны, а иногда просто дополнены самостоятельным торгово-промышленным законодательством. В 1838 г. был принят специальный закон, упорядочивающий процедуру банкротства, в 1844 г. - закон об изобретениях и патентах на изобретения, в 1852-1862 гг. - законы. о реорганизации банковских учреждений и т. д. Закон 1867 г. легализовал акционерное общества ("анонимные товарищества"), создаваемые явочным путем.

Французский торговый кодекс (1808 г.) разделяется на четыре книги:

1) о торговле  вообще,

2) морское право,

3) конкурсное  право,

4) о коммерческих  судах.

Если принять  во внимание, что книги третья и четвертая относятся преимущественно к формальному праву; что морское и вексельное право, входящие в содержание второй книги, не имеют соответствующих разделов в гражданском кодексе; что в первой книге не говорится ни о каких торговых сделках, кроме купли-продажи, которой посвящена всего одна статья; что ввиду этого торговые сделки остались под действием норм гражданского кодекса, - станет очевидным, что Code de commerce, действующий не параллельно, а дополнительно к Code civill, вызван не особыми требованиями торгового оборота, не способного примириться с принципами гражданского права, а какими-то иными соображениями. Появление особого торгового кодекса в период полного обновления гражданского права находит объяснение, отчасти, в привычке к старому торговому законодательству, довольно точно воспроизведенному в новом уложении, отчасти, в стремлении восторжествовавшего торгового класса противопоставить себя остальному гражданскому обществу.