Бухгалтерский учёт формирования и распределения прибыли

    В п.21 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» приведена формула для расчета текущего налога на прибыль:

      + Условный расход (условный доход)  по налогу на прибыль + постоянное  налоговое обязательство (актив) + отложенный налоговый актив – отложенное налоговое обязательство = текущий расход (доход) по налогу на прибыль.

      Условный расход (доход) – это  «бухгалтерская» прибыль (или убыток) из строки 140 отчета, умноженная на ставку налога на прибыль. Условный доход начисляют только в том случае, если в налоговом учете организация получила прибыль.

    Постоянные  налоговые обязательства можно  получить, умножив постоянные разницы  на ставку налога на прибыль. Такие  разницы образуются когда расходы, которые учитываются для целей  бухгалтерского учета, не включаются в затраты при расчете налога на прибыль. Речь идет, скажем, о суммах, которые организация истратила сверх норм, установленных в налоговом кодексе РФ. Это касается суточных, компенсаций за использование личного транспорта, представительских расходов, затрат на страхование.

    Есть  еще постоянные налоговые активы. Они возникают также из-за постоянных разниц. Например, ели налоговые  расходы не принимаются для целей  бухгалтерского учета. В отличие  от постоянных налоговых обязательств постоянные налоговые активы в отчетном периоде уменьшают начисленный налог на прибыль. Так как их не было ни 2007 г. ни в 2006 году, то не чего не пишем.

    Единый  налог на вменённый доход (ЕНВД) (строка 151).

    ЕНВД  вводится в действие законами муниципальных  районов, городских округов,  городов,  применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности.

    Под «вмененку» подпадают:

- торговля в розницу через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров в каждом из них (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК);

- продажа товаров в розницу через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

    Кроме того, необходимо учитывать, что в целях применения ЕНВД розничная торговля имеет ограничения и по ассортименту продаваемых товаров (ст. 346.27 НК). В частности, к таковой не относится продажа продукции собственного производства (изготовления).

      В нашем случае ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2» занимается розничной торговлей, следовательно,  к нему прилагается ЕНВД. В 2007 и 2006 гг. этот налог составил 1818 и 1829 тыс. руб. соответственно.

    Заполняется строка 151:

    - в графе 3 – 1818 тыс. руб. (в круглых скобках);

    - в графе 4 – 1829 тыс. руб.

    Чистая  прибыль (убыток) отчетного  периода (строка 190).

    По  строке 190 показывают чистую прибыль (убыток), полученную за 2007 год. Это конечный финансовый результат компании за минусом налога на прибыль.

    Чтобы получить чистую прибыль (строка 190), из прибыли до налогообложения (строка 140) надо вычесть текущий налог на прибыль, откорректированный на сумму отложенных налоговых обязательств и активов, а также иных платежей в бюджет (151). По строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отчета о прибылях и убытках ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2» бухгалтер должен указать:

- в графе 3 – 14034 тыс. руб. (18687 – 125 – 2710 – 1818 );

- в графе 4 – 9125 тыс. руб. (14394 – 81 – 3359 – 1829 )

    Справочные  данные

    Данный  раздел организация должна заполнять, если у нее есть постоянные налоговые обязательства (активы) или она выплачивает дивиденды.

    Постоянные  налоговые активы (обязательства) (строка 200).

    Постоянные  разницы образуются тогда, когда  организация осуществляет расходы, которые признаются в бухучете, но не учитываются при расчете налога на прибыль. Например, стоимость безвозмездно переданного имущества. Или учитываются, но в пределах нормативов, тогда как в бухучете списываются полностью. Скажем, представительские расходы, затраты на рекламу или расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.

    Если  подобную постоянную разницу умножить на 24%, то получится постоянное налоговое обязательство. Эту величину справочно нужно отразить по строке 200 отчета. У организации ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2»  были такие расходы и они составили в  2007г. 50 тыс. руб., а в 2006г. 397 тыс. руб.

    В отчёте заполняется строка 200:

- в графе 3 – 50 тыс. руб.

- в графе 4 – 397 тыс. руб. 
 
 

Заключение 

    В условиях рыночной экономики основным источником пополнения средств предприятия, а, следовательно, основной целью его деятельности является получение прибыли.

    Прибыль как конечный финансовый результат  деятельности предприятия отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Прибыль предприятия является важнейшим показателем эффективности его деятельности.

    В результате проведенного в работе исследования были получены следующие выводы:

    Учет  прибыли на предприятии ведется  при помощи специальных счетов: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». По счету 90 отражаются операции по основной деятельности фирмы, по счету 91 операции, связанные с  внереализационными доходами и расходами, а на счете 99 аккумулируются все прибыли и убытки предприятия за отчетный период. В конце отчетного периода посредством выявления сальдо 99 счета определяется финансовый результат деятельности фирмы за отчетный период. Если это прибыль, то уплачивается налог на прибыль, равный 24% и остается чистая прибыль, которая переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)».

    Изучив  финансовый результат ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2» можно прийти к выводу, что по результатам производственной деятельности за 2006-2007 годы предприятие показало хорошие результаты: чистая прибыль в 2007 году составила 14034 тыс. руб., что на 4909 тыс. руб. больше чем в 2006 году. Основную массу прибыли хлебозавода составляет прибыль от реализации хлебобулочных изделий. Основным резервом роста прибыли хлебозавода в 2007 году является снижение себестоимости производимой продукции и увеличение объемов реализации (поиск новых рынков сбыта, расширения ассортимента производимой продукции).

    Администрации хлебозавода, по моему мнению, можно предложить следующие шаги по совершенствованию хозяйственной деятельности предприятия:

    - закупить новое высокопроизводительное оборудование, которое позволит кроме повышения мощности, расширить ассортимент выпускаемой продукции;

    -   установить современные приборы учета электроэнергии;

    - открывать выездные торговые точки свежей продукцией, для моментального получения денег за реализованную продукцию, что позволит пекарне быть более конкурентоспособной. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Список  использованной литературы 

    1. Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. Принят  Государственной Думой 23 февраля  1996  года. Одобрен Советом Федерации  20 марта 1996 года.

    2. Приказ Минфина России от 18.09.2006 г. № 116н. Приказом от 18.09.2006 № 116н Минфин России внес изменения в ПБУ.

    3. Гражданский кодекс Российской Федерации; Части первая и вторая.— М.: ГроссМедиа, 2008. – 496 с.

    4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. Текст с изменениями и дополнениями на 5 октября 2008 года. – М.: Эксмо. 2008. – 832 с. – (Российское законодательство).

    5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ. от 24.03.2000 г. №31н).

    6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. приказа Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н).

    7. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552, с последующими изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации.

    8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.

    9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн.

    10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.

    11. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу  на прибыль организаций» ПБУ 18/02 от 19.11.02г. №114н (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 N 23н).

    12. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.

    13. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Инструкция Министерства РФ по налогам и сборам от 15.06.2000 г. № 62.

    14. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учёта: Учебное пособие для вузов. – Ростов н/Д: Издат. центр «МарТ», 2004. – 511 с.

    15. Белов А.А. Бухгалтерский учёт: теория и практика: Учебное пособие для вузов. – М.: Книжный мир, 2004. – 747 с.

    16. Бухгалтерский учёт: Теория. Проводки. Регистры. Сквозной пример. Отчётность. Учебно – практическое пособие/ Н.И. Ладутько, П.Е. Борисевский, Н.П. Дробышевский, Е.Н. Ладутько. Общ. ред. Н.И. Ладутько. 3-е изд., перераб. и доп. Минск: ФУАинформ,2003 – 823 с.

    17. Бухгалтерский учёт в торговле. Учебное пособие для вузов по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»/ М.И. Баканов, И.М. Дмитриева, М.Б. Чиркова и др. Ред. М.И. Баканов. М.: финансы и статистика, 2003 . – 574 с.

    18. Бухгалтерский (финансовый) учёт: Сборник задач и хозяйственных ситуаций/ И.Н. Богатая, О.М. Калайда, А.Н. Кизилов и др. – Ростов н/Д: Издат. центр «МарТ», 2004. – 329 с.

    19. Гусева Т.М. Бухгалтерский учёт: 2000 тестов и ответов: Учебное пособие. – М.: Проспект, 2004. – 270 с.

    20. Гусева Т.М. Бухгалтерский учёт: Учебно-практическое пособие. – М.: Проспект, 2004. – 504 с.

    21. Лукаш Ю.А. Бухгалтерский и налоговый учёт различных хозяйственных операций: Практические примеры, схемы проводок. – М.: Книжный мир, 2004. – 570 с.

    22. Николаева Г.А. Бухгалтерский учёт в торговле/ Г.А. Николаева, Л.П. Блицау. М.: ПРОР, 2003. – 364 с.

    23. Новодворский В.Д. Бухгалтерский и налоговый учёт доходов и расходов. Практическое пособие по организации и ведению/ В.Д. Новодворский, Р.Л. Сабанин. СПб.: Питер, 2003. – 252 с.

    24. Чайковская Л.А. Бухгалтерский учёт и налогообложение: Учебное пособие. – М.: Экзамен,2004. – 622 с.