Бухгалтерский учёт формирования и распределения прибыли на материалах: ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2

align="justify">    Пункт 9 ПБУ 10/99 позволяет списывать коммерческие расходы двумя способами. Первый – распределять их между реализованной  и оставшейся продукцией. То есть все  собранные затраты списываются  на себестоимость продукции такой проводкой:

    Дебет 20 «Основное производство»

    Кредит 44 «Расходы на продажу»

    – списаны на себестоимость произведенной  продукции коммерческие расходы.

    Затем часть коммерческих расходов, приходящуюся на реализованную продукцию, списывают с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи». В таком случае строку 030 не заполняют.

    Второй  способ – все коммерческие расходы  включать в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде. При этом делается запись:

    Дебет 90-2 «Продажи – Себестоимость продаж»

    Кредит  44 «Расходы на продажу»

    – списаны на себестоимость реализованной  продукции коммерческие расходы.

    И соответственно заполняется строка 030.

    Затраты ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2» на хранение и доставку продукции в 2007 году составили 95709 тыс. руб., а в 2006 году – 67717 тыс. руб.

    По  строке 030 бухгалтер ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2» должен записать в круглых скобках следующие суммы:

• в графе 3 – 95709 тыс. руб.;
• в графе 4 – 67717 тыс. руб.

 

    Управленческие  расходы (строка 040).

    Здесь приводятся общехозяйственные расходы  предприятия. К таким затратам, в частности, относят:

• расходы на оплату труда административного персонала;
• расходы на подготовку и переподготовку кадров;
• расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения;
• стоимость канцелярских товаров и других материалов и инвентаря, использованных для нужд управления, и т. д.

    Управленческие  расходы списывают на себестоимость  продукции так же, как и коммерческие. То есть либо все сразу – тогда  бухгалтер должен заполнять строку 040, либо пропорционально доле проданной  продукции – в этом случае запись делают по строке 020, строка 040 в этом случае остается пустой. В нашем случае строка 040 пуста.

    Прибыль (убыток) от продаж (050).

    По  строке 050 указывается финансовый результат  от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Получить его можно, если и  выручки от продаж (строка 010) вычесть себестоимость проданных: товаров (отрока 020), коммерческие (строка 030), и управленческих (строка 040) расходы. Тот же результат будет, если из валовой прибыли (строка 029) вычесть коммерческие и управленческие расходы. Если в итоге получится убыток, то его сумму надо показать в Отчете в круглых скобках.

    По  строке 050 бухгалтер ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2» указывает следующие величины:

• в графе 3 – 17409 тыс. руб. (113118 – 95709 );
• в графе 4 – 15015 тыс. руб. (82732 - 67717).

 

    Прочие  доходы и расходы

    Проценты  к получению (строка 060).

    По  этой строке организации приводят проценты, которые им причитают. В данном случае речь идет о процентах по государственным  облигациям и ценным бумагам, банковским депозитам и вкладам, а также по предоставленным займам. Обратите внимание: проценты по займу начисляют в конце каждого отчетного периода в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99).

    За 2007 год ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2» никого не кредитовало и никому не давало взаймы. Такая же ситуация была и в 2006 году. Таким образом, по строке 060 в обоих столбцах ставят прочерк. 

    Проценты  к уплате (строка 070).

    В данной строке записывают проценты, которые  предприятие должно уплатить по облигациям, акциям, кредитам и займам. При этом проценты надо начислять каждый месяц, пока фирма пользуется заёмными средствами, независимо когда будут выплачены эти средства. Исключение составляют платежи по займам, взятым для покупки инвестиционных активов. Такие проценты до момента оприходования учитываются в себестоимости купленного имущества. Если же проценты начислены уже после принятия инвестиционного актива к учету, в этом случае они относятся к прочим расходам и также отражаются по строке 070. Отметим что проценты по заемным средствам, которые не направлены на покупку инвестиционных активов, можно списать единовременно.

    Пусть в 2007 году ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2» брало кредит. За 2007 год фирма исчислила проценты на сумму 1870 тыс. руб., а в 2006г. на сумму 2760 тыс. руб. В строке 070 в круглых скобках указывается:

• в столбце 3 – 1870 тыс. руб.;
• в столбце 4 – 2760 тыс. руб.

 

    Доходы  от участия в других организациях (строка 080).

    Здесь показывают доходы от участия в уставных капиталах других организаций (например, дивиденды по акциям и т.д.). Организации также могут вести совместную деятельность, объединив свои вклады. Для этого они заключают договор простого товарищества. При этом доход от совместной деятельности начисляют в тот день, когда товарищи распределят полученную прибыль между собой. Эту сумму и отражают в строке 080 отчета. В 2007 г. и в 2006 г. хозяйство не участвовало в других организациях и ни с кем не заключало договора «простого товарищества», поэтому по строке 080 ставим прочерк.

    Прочие  доходы (строка 090).

    По  этой строке приводят операционные доходы, которые не были представлены в предыдущих строках отчета. Прежде всего, это доходы от сдачи имущества в аренду (если такие доходы фирма получает нерегулярно), продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и др. еще – прибыль, которую организация получила в рамках договора простого товарищества и т.д. А также такие понятия, как операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.

    По  этой строке отчета отражают, в частности, доходы (без учета НДС) от сдачи имущества в аренду, от продажи прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства или материалов), а также доходы от ликвидации основных средств. У нашего предприятия были доходы от сдачи имущества в аренду, которые составили:

    - в столбце 3 – 5650 тыс. руб.;

    - в столбце 4 – 4300 тыс. руб.

    Прочие  расходы (строка 100).

    Здесь указываются те операционные расходы, которые не вошли в предыдущие расходные статьи отчета. К прочим расходам, в частности, теперь относятся затраты:

     - по сдаче имущества в аренду;

      - от списания прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т. д.);

     - по оплате услуг банка;

     - на оплату процентов по кредитам  и займам;

     - признанные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

     - убытки прошлых лет, выявленные  в отчетном году;

     - отрицательные курсовые разницы;

      - убытки, возмещаемые другим фирмам, и т. д.

    В 2006 и 2007 году у организации имелись признанные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров.

    Получается, что по строке 100 в круглых скобках бухгалтер ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2» должен записать:

     - в графе 3 – 2502 тыс. руб.;

     - в графе 4 –2161 тыс. руб.

    Строки 120 (внереализационные доходы) и 130 (внереализационные расходы) были исключены из «Отчёта о прибылях и убытках», как самостоятельные строчки и были включены в строки 090 (прочие доходы) и 100 (прочие расходы) соответственно приказом Минфина России от 18 сентября 2006 г. №115н.

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140)

    По  этой строке показывают финансовый результат  деятельности организации за год. Его рассчитывают по данным отчета о прибылях и убытках. Это ни что иное, как «бухгалтерская» прибыль или «бухгалтерский убыток».

    По  строке 140 бухгалтер нашего предприятия должен указать:

• в графе 3 –18687 тыс. руб. (17409 – 1870 + 5650 - 2502);
• в графе 4 – 14394 тыс. руб. (15015 - 2760 + 4300 - 2161).

      

    Отложенные  налоговые активы (строка 141).

    Эта строка предназначена для отложенных налоговых активов, которые образовались в учете организации за 2007 год. С 1 января 2003 года рассчитывать и показывать их обязывает ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Это ПБУ утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н. Сумму отложенных налоговых активов получают, умножив величину так называемых вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. А вычитаемые разницы в свою очередь образуются, когда:

    - сумма амортизации, которая исчислена в бухгалтерском учете за отчетный период, превышает ту, что рассчитана по правилам налогового учета;

    - коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения списываются по-разному;

    - переносится на будущее убыток, который уменьшит налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах;

    - переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а зачитывается в счет будущих платежей;

    - предприятие, использующее кассовый метод, в бухгалтерском учете включает в затраты стоимость материалов, которые еще не оплачены, и т.д.

      Итак, в строку 141 отчета попадет разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Здесь может быть две ситуации. Если полученная величина положительна, то разницу (то есть сумму начисленных активов за минусом погашенных и списанных) прибавляют к прибыли до налогообложения. Если же, напротив, она отрицательна, то величину активов в отчетном периоде нужно вычитать из прибыли.

    В нашем случае эта строка не заполняется.

    Отложенные  налоговые обязательства (строка 142).

    Отложенные налоговые обязательства определяют, умножая сумму временных разниц на ставку налога на прибыль (п.15 ПБУ 18/02). Налогооблагаемые временные разницы в учете образуются в случае, если:

    - сумма амортизации, начисленная в налоговом учете за отчетный период, больше, чем та, что рассчитана по правилам бухгалтерского учета;

    - проценты по выданным займам вы начисляли ежемесячно, а должник погасил их единовременно. В данном случае разница возникает, если ваша фирма применят кассовый метод;

    - проценты по кредитам и суммовые разницы в налоговом учете включаются в состав внереализационных расходов, а в бухгалтерском учете – в стоимость основных средств или материалов;

    - в бухгалтерском учете отражаются затраты а составе расходов будущих периодов, а в налоговом списываются сразу.

    Как и в случае с активами, отложенные налоговые обязательства могут, как вычитаться из прибыли (убытка) до налогообложения, так и прибавляться. Как и в случае с активами, в отчет попадает разница между оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» если кредитовый оборот (где отражают начисление) превышает дебетовый (где показывают списание обязательства), то этот показатель уменьшит прибыль. Если наоборот – увеличит.

      За 2007 год у ОАО «Чебоксарский хлебозавод №2» сумма отложенных налоговых обязательств составила 125 тыс. руб., соответственно в 2006 г. 81 тыс. руб. То есть бухгалтер ОАО «Чебоксарский хлебозавода №2» запишет по строке 142:

• в графе 3 – 125 тыс. руб. (в круглых скобках);
• в графе 4 – 81тыс. руб.

 

    Текущий налог на прибыль (строка 150).