Бухгалтерский учет в страховых организациях

СОДЕРЖАНИЕ: 
 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ……………………………………………...3
2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ………………………………………………..8

 

     СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ  ЛИТЕРАТУРЫ………………………..12 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ:

Учет  страховых премий по договорам прямого  страхования

     Страховые премии (платежи, взносы) являются источником первичных доходов страховой организации и финансирования инвестиционной деятельности. От их объема зависит размер страховых резервов. Они определяют масштабы деятельности страховой организации, ее положение на рынке страховых услуг. Использование для обозначения этих доходов различных понятий объясняется, в частности, тем, что в нормативной и экономической литературе нет единого подхода к используемой терминологии.

Согласно  ст. 954 ГК РФ под страховой премией понимается плата за страхование, которую страхователь (выгодоприобретатель) обязан уплатить страховщику в порядке и в сроки, которые установлены договором страхования.

     На основании ст. 11 Закона Российской Федерации "Об организации страхового дела в Российской Федерации" от 27.11.92 № 4015-1 страховой взнос можно квалифицировать как плату за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику в соответствии с договором страхования (при добровольном страховании) или законом (при обязательном страховании).

     Страховой взнос часто именуется страховым платежом, а денежные средства, поступающие на счет страховщика по страховым операциям от страхователей, — страховой премией. Эти понятия тождественны с экономической и юридической точек зрения и применяются в большинстве случаев как синонимы.

     Для учета поступления страховых премий (взносов) по договорам страхования предназначен счет 92 "Страховые премии (взносы)", субсчет 92-1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)", на котором страховые организации учитывают причитающиеся к получению от страхователей, страховых агентов, страховых брокеров страховые премии (взносы) по заключенным договорам страхования. Учет осуществляется методом начисления.

     По кредиту субсчета 92-1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)" в корреспонденции со счетом 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию", субсчет 77-1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями", отражаются суммы начисленных страховых премий (взносов), причитающихся к получению от страхователей в отчетном периоде по договорам страхования, относящимся к видам страхования иным, чем страхование жизни.

     По договорам страхования жизни по кредиту субсчета 92-1 и дебету субсчета 77-1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями" отражаются начисленные страховые премии (взносы), причитающиеся к получению от страхователей за отчетный период в соответствии с установленной в договоре страхования периодичностью внесения страховых премий (взносов).

     Важно отметить, что учет страховых премий по методу начисления 
позволил приблизить практику учета страховых операций к требованиям международных стандартов. Отсутствие начисления обязательств страхователей по уплате страховых премий не давало возможности на 
основании бухгалтерской отчетности достоверно судить об объеме  дебиторской задолженности страховщика по неоплаченным страховым 
премиям, а также о размерах страховых резервов, сформированных 
исходя из показателя так называемой подписанной страховой премии 
(подлежащей уплате страхователем). Применение кассового метода не 
давало объективного представления о динамике объемов страховых доходов организаций.

     Для учета страховых премий, причитающихся к получению от страхователей, бухгалтерская запись должна производится в момент, когда возникает право страховщика на получение страховой премии. План счетов не содержит конкретных указаний на то, как должен определяться этот момент, что дает страховщикам определенную свободу выбора. Как правило, страховые организации вырабатывают определенный подход к формулировке этих условий в договоре страхования.

     С целью однозначного понимания момента возникновения права 
страховщика на получение страховой премии необходимо упорядочить 
систему документооборота между подразделениями, занимающимися 
продажами страховых полисов, и бухгалтерией.

     Право страховой организации на получение от страхователя страховой премии (взноса) вытекает из конкретного договора страхования или подтверждается иным образом (например, выставление счета на оплату страхователем страхового взноса). Если по условиям договора страхования, относящегося к страхованию жизни, страховые премии (взносы) в соответствии с договором страхования уплачиваются периодически, то указанная бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает право страховщика на получении очередного страхового взноса. По договорам страхования, относящимся к видам страхования иным, чем страхование жизни, начисляется вся сумма страховой премии, причитающаяся к получению по договору, страхования, независимо от условий рассрочки платежа.

     При заключении договора страхования через страховых агентов и страховых брокеров записи по кредиту субсчета 92-1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)" производятся корреспонденции со счетом 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию", субсчет 77-5 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами".

     Расчеты со страховыми агентами и брокерами производятся в зависимости от состояния задолженности и формы расчетов (наличной или безналичной) в соответствии с условиями договора:

     Д-т сч. 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета"

     К-т субсч. 77-5  Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами" — поступили средства в оплату страховых премий;

     Д-т субсч. 77-7 "Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению"

     К-т сч. 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета" — перечислено комиссионное вознаграждение.

     Аналитический учет страховых премий (взносов) целесообразно организовывать по видам страхования и страхователям (договорам страхования).

     Страховые премии (взносы) от страхователей - физических лиц могут поступать непосредственно в кассу страховой организации. В этом случае запись по кредиту субсчета 92-1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)" производится в корреспонденции со счетом 50 "Касса".

     Страховые организации могут принимать страховые взносы от населения без применения контрольно-кассовых машин. При этом при оформлении внесения страхового взноса наличными денежными средствами должна выписываться квитанция по установленной форме № А-7 (утверждена письмом Минфина России от 23.02.94 № 16-37) в двух экземплярах: первый выдается страхователю, второй сдается агентом в бухгалтерию страховщика. Квитанция является бланком строгой отчетности.

     При неисполнении страхователем обязательства по уплате страховой премии (взноса) в срок, установленный договором страхования, и невозможности ее взыскания в случаях, установленных законодательством или договором страхования, а также в случае признания договора страхования недействительным на сумму начисленной страховой премии (взноса) производится сторнировочная запись способом "красное сторно". 

     В том случае, если страхователь не выполняет обязательства по 
уплате страховой премии в сроки, установленные договором, у страховщика есть основания для признания данной задолженности сомнительной к получению. Создание резерва по сомнительным долгам производится записью: 

     Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"

     К-т сч. 63 "Резервы по сомнительным долгам".

     При оплате страхователем этой задолженности производятся записи:

     Д-т сч. 51  “Расчетные счета”

     К-т субсч. 77-1,

а сумма  созданного резерва по сомнительным долгам списывается 
проводкой: 

     Д-т сч. 63

     К-т сч. 91.

     Следует обратить внимание на то, что для списания задолженности 
страхователя способом "красное сторно" необходимо одновременное 
выполнение двух условий: неисполнение страхователем обязательства 
по уплате страховой премии в срок, установленный договором страхования, и невозможность взыскания этой задолженности. 

     По окончании отчетного периода кредитовое сальдо субсчета 92-1 
"Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)” 
списывается в кредит счета 99 "Прибыли и убытки". Также подлежит списанию на отчетную дату сальдо счета 91 
"Прочие доходы и расходы". 

     Данные аналитического учета по счету 92 "Страховые премии (взносы)" должны соответствовать аналитическим данным Журнала учета заключенных договоров. , 
 
 
 
 
 
 
 
 

ПРАКТИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ:

Вариант 1 

     Исходные данные:

     За отчетный период страховая компания “Альфа” заключила следующие договора страхования:

договор №1, страховая сумма 200 000 рублей, тариф - 8%;

договор №2, страховая сумма 300 000 рублей, тариф - 9%;

договор №3, страховая сумма 400 000 рублей, тариф - 10%;

договор №4, страховая сумма 500 000 рублей, тариф - 10%;

договор №5, страховая сумма 250 000 рублей, тариф - 8%.

     Все договоры заключены через страхового агента, размер вознаграждения которого составляет 6% страховой премии. Расчеты со страхователями произведены перечислением страховой премии на расчетный счет.

     По договорам №3 и №5 50% риска передано в перестрахование страховой компании “Бета”. Условиями договора предусмотрена пропорциональная ответственность участников, перестраховочная комиссия в размере 10%. Депонирование перестраховочной премии не предусмотрено. Все расчеты осуществлялись безналичным путем.

     Кроме того, заключен договор сострахования со страховой компанией “Омега”, по которому страховая компания “Альфа” является ведущим состраховщиком, а страховая компания “Омега” - второй состраховщик.

     Страховая премия по договору сострахования, подлежащая поступлению от страхователя, составляет 50 000 рублей, из которой 15000 рублей доля страховой компании “Омега”. На расчетный счет страховой компании “Альфа” поступило от страхователя 50000 рублей. Комиссионное вознаграждение ведущего состраховщика составляет 4% страховой премии. Все расчеты произведены безналичным путем.

     В соответствии с условиями договора страховой компанией “Альфа” были

признаны  страховые события и осуществлены страховые выплаты:

по договору №2 выплачено из кассы в размере 18 000 рублей.

по договору №5 перечислено на расчетный счет страхователю 100 000

рублей.

     Страховая компания «Бета» возместила свою долю убытка страховой компании “Альфа” в соответствии с условиями договора перечислением на расчетный счет.

     Расходы отчетного периода, учтенные на счете 26 “Общехозяйственные расходы” составили 36190 руб.

     Доходы от инвестирования страховых резервов 28300 руб.

     Прочие операционные доходы 15000 руб.

     Прочие операционные расходы 67600 руб.

     Результат изменения величины страховых резервов уменьшились на 314000 руб.

     Задание: 1. Отразить операции отчетного периода на счетах бухгалтерского учета у следующих страховщиков:

а) СК “Альфа”; б) СК “Бета”; в) СК “Омега”.

Задание 2. Определить финансовый результат деятельности СК “Альфа”. 

Журнал  хозяйственных операций в СК “Альфа”

Наименование  операции	Сумма	Дебет	Кредит
1.Заключен  договор страхования №1, страховая  сумма 200000 р., тариф 8 %	16000	77.1	92.1
2.Заключен  договор страхования №2, страховая  сумма 300000 р., тариф 9 %	27000	77.1	92.1
3. Поступила  страховая премия от страхователей  по договору №1,№2	43000	51	77.1
4. Начислена  зар.плата страховому агенту (6%)	9180	26.5	77.7
5. Начислен  ЕСН (26%)	2386,8	26.5	69
6. Признан  страховой случай. Начислена страховая  выплата по договору №2	18000	22.1	77.1
7. Заключен  договор страхования №3, страховая сумма 400000 р., тариф 10%. а) Начислена  страховая премия (50%)	20000	77.1	92.1
б) Начислена  страховая премия, подлежащая передаче перестраховщику (50%)	20000	92.4.Б	77.4.Б
в) Начислено  комиссионное вознаграждение	2000	77.4.Б	91.1
8.Заключен  договор страхования №5, страховая  сумма 250000 р., тариф 8 %. а) Начислена  страховая премия (50%)	20000	77.1	92.1
б) Начислена  страховая премия, подлежащая передаче перестраховщику (50%)	10000	92.4.Б	77.4.Б
в) Начислено  комиссионное вознаграждение	1000	77.4.Б.	91.1
9. Перечислена  перестраховщику страховая премия  по договору №3,№5	27000	77.4.Б	51
10. Получена  от страхователя страховая премия  по договору №3,№5	60000	51	77.1
11. Признан  страховой случай. Начислена страховая  выплата по договору №5	100000	22.1	77.1
12. Осуществлена  страховая выплата по договору  №2,№5	118000	77.1	51
13. Начислена задолженность перестраховщика по страховому случаю	50000	77.4.Б	22.4.Б
14. Получена  от перестраховщика задолженность  по страховому случаю	50000	51	77.4.Б
15.Заключен  договор страхования №4, страховая  сумма 500000 р., тариф 10% а) Начислена  страховая премия	35000	77.1	92.1
б) Начислена  страховая премия, подлежащая передаче состраховщику по договору сострахования	15000	92.2	77.2.Ом.
в) Начислено  комиссионное вознаграждение	600	77.2.Ом.	91.1
16. Получена  от страхователя страховая премия	50000	51	77.1
17. Перечислена  состраховщику страховая премия  по договору №4	14400	77.2.Ом.	51
18.Списаны  на доходы полученные комиссионные  вознаграждения	3600	91.1	99
19.Списаны  на финансовый результат прочие  расходы	67600	99	91
20.Списаны   на доходы страховые премии, полученные от страхователей	153000	92.1	99
21.Списаны  как убытки произведенные страховые  выплаты	118000	99	22.1
22.Списаны   на доходы страховые выплаты,  полученные от перестраховщика	50000	22.4.Б	99
23.Списаны  на финансовый результат прочие доходы	43300	91	99
24. Списаны  на финансовый результат расходы,  учтенные на счете 26 за отчетный  период	47756,8	99	26
25.Списаны  как убытки премии, переданные  в перестрахование	30000	99	92.4
26. Списаны на убытки премии, переданные  в сострахование	15000	99	92.2
27. Результат изменения величины  страховых резервов списывается  на финансовый результат	314000	95.3	99