К-т  сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» - резервы на ремонт основных средств, на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет сотрудникам;

     К-т  сч. 97 «Резервы будущих периодов» - доля расходов будущих периодов, списанная  в текущем отчетном периоде.

     В конце отчетного периода с  кредита счета 44 «Расходы на продажу» общая сумма издержек обращения торговой организации списывается на проданные товары в дебет счета 90 «Продажи».

     Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи товаров предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей». Аналитический учет к счету 94 организуется по видам и разновидностям товарных потерь. По дебету счета 94 собираются сведения об учетной стоимости недостающих и утраченных товаров с кредита счетов 41 «Товары», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. По кредиту отражается списание недостач и потерь после принятия руководителем организации соответствующего решения. Сальдо счета 94 показывает сумму недостающих и утраченных товаров, по которым еще не принято решение о списании Недостачи, возникшие при продаже товаров, отражаются следующей бухгалтерской записью:

     Д-т  сч. 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей»,

     К-т  сч. 44 «Расходы на продажу».

     Потери  товаров, возникшие в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п. чрезвычайных ситуаций, списываются на дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета 44 «Расходы на продажу».

     Отнесение издержек обращения к прямым или  косвенным торговые организации  осуществляют по следующим правилам. К прямым расходам торговой организации  относятся транспортные расходы, но не все, а только расходы по доставке товара до склада организации при его покупке, если эти расходы по условиям договора не включены в цену покупки. Все остальные расходы торговых организаций, связанные с приобретением и реализацией покупных товаров, включая другие транспортные расходы, относятся к косвенным расходам. Косвенные расходы полностью уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Прямые расходы уменьшают доходы от реализации, за исключением части, относящейся к остатку товаров на складе.

     2 Учет затрат вспомогательного производства, списание затрат вспомогательного производства

     В тех случаях, когда в организации  помимо структурных подразделений, непосредственно выпускающих продукцию, имеются также подразделения, выполняющие функции вспомогательных, занятых обслуживанием основного производства, затраты этих производств учитываются обособленно на счете 23 «Вспомогательные производства».

     В частности, вспомогательными могут считаться производства, выполняющие следующие функции:

   обслуживание  различными видами энергии (электроэнергией,  паром, газом, воздухом и другими);

• транспортное  обслуживание;

• ремонт  основных средств;

• изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);

• возведение  временных (нетитульных) сооружений;

• добыча  камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

• лесозаготовки, лесопиление;

• засолка, сушка и консервирование сельскохозяйственных продуктов и так далее.

     Эти производства относятся к вспомогательным  только в том случае, если данный вид деятельности не является основным.

     Учет  затрат вспомогательных производств производится по аналогии с учетом затрат основного производства на счете 20 «Основное производство».

     По  дебету счета 23 «Вспомогательные производства»  отражаются прямые расходы, связанные  непосредственно с выпуском продукции  вспомогательного производства, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.

     Прямые  расходы, связанные непосредственно  с выпуском продукции, выполнением  работ и оказанием услуг, списываются в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и другие.

     Данные  операции оформляются бухгалтерскими проводками:

     Косвенные расходы, связанные с управлением  и обслуживанием вспомогательного производства, собираются по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются в дебет счета 23 «Вспомогательные производства».

     Расходы, связанные с потерями от брака  во вспомогательном производстве, списываются  на счет 23 «Вспомогательные производства»  с кредита счета 28 «Брак в производстве».

     Суммы фактической себестоимости готовой  продукции вспомогательного производства могут списываться с кредита  счета 23 «Вспомогательные производства»  в дебет счетов:

     Следует отметить, что в себестоимость  продукции вспомогательных производств  могут включаться только общепроизводственные расходы, а общехозяйственные расходы  могут не включаться в себестоимость продукции вспомогательных производств, а распределяться непосредственно по видам продукции основного производства.

     В тех случаях, когда нет возможности  точно установить, для каких именно подразделений выпущена продукция, выполнены работы или оказаны услуги вспомогательного производства, эти расходы распределяются между указанными подразделениями пропорционально сумме прямых расходов, заработной плате работников, объему выпущенной продукции и так далее. При необходимости расходы распределяются также по видам выпускаемой продукции.

     Пример.

     В течение месяца прямые расходы основного  производства составили 320 000 рублей, в  том числе на выпуск изделия 1 – 130 000 рублей, на выпуск изделия 2 – 190 000 рублей. Прямые расходы обслуживающего производства составили 120 000 рублей.

     Расходы вспомогательного производства составили 75 000 рублей.

     Общая сумма прямых затрат основного и  обслуживающего производств:

     320 000 + 120 000 = 440 000 рублей.

     Доля  прямых затрат обслуживающего производства в общей сумме:

     (120 000 : 440 000) х 100% = 27,27%.

     Сумма расходов вспомогательного производства, подлежащая включению в затраты  обслуживающего производства:

     75 000 х 27,27% = 20 452,50 рубля.

     Доля  прямых затрат основного производства в общей сумме:

     (320 000 : 440 000) х 100% = 72,73%.

     Сумма расходов вспомогательного производства, подлежащая включению в затраты  основного производства:

     75 000 х 72,73% = 54 547,50 рубля.

     Кроме того, расходы вспомогательного производства, списываемые на счет 20 «Основное  производство», нужно распределить по видам продукции.

     Доля  прямых затрат на выпуск изделия 1 в  общей сумме прямых расходов основного  производства:

     (130 000 : 320 000) х 100% = 40,625%.

     Сумма расходов вспомогательного производства, подлежащая включению в себестоимость изделия 1:

     54 547,50 х 40,625% = 22 159,92 рубля.

     Доля  прямых затрат на выпуск изделия 2 в  общей сумме прямых расходов основного  производства:

     (190 000 : 320 000) х 100% = 59,375%.

     Сумма расходов вспомогательного производства, подлежащая включению в себестоимость изделия 1:

     54 547,50 х 59,375% = 32 387,58 рубля.

 

     Аналитический учет ведется в разрезе статей затрат, а при сложном вспомогательном  производстве может осуществляться в разрезе отдельных заказов, видов продукции, работ, услуг.

     Для целей бухгалтерского учета существует несколько вариантов формирования затрат как на основное, так и на вспомогательное производство: котловой, позаказный, попередельный (попроцессный).

     Котловой  метод представляет собой учет всех затрат без их распределения на конкретные виды продукции. В современных условиях экономики этот метод устарел и применяется крайне редко.

     Одним из наиболее распространенных методов  учета затрат является позаказный, при котором объектом калькулирования  выступает производственный заказ (единица продукции, группа изделий, вид работы или услуги). В этом случае при правильной постановке учета и соотнесения затрат имеется возможность определить себестоимость единицы продукции (работ, услуг) по всем видам деятельности предприятия. Себестоимость единицы продукции в этом случае рассчитывается путем деления суммы затрат, накопленной по отдельному заказу, на количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях. При этом методе возможно в целях ведения раздельного учета по видам деятельности (заказам), открыть отдельные субсчета к счету. Но если много заказов или их количество не постоянно? Такой подход только усложняет ведение учета.

     Использование автоматизированной системы позволит вести сложный учет без увеличения субсчетов. Для этого информационная система должна быть спроектирована таким образом, чтобы вести аналитический учета по каждому вспомогательному производству в разрезах заказов и статьи затрат.

     Для предприятий, представляющих собой  крупные технологические производства, состоящие из ряда структурных подразделений, каждое из которых представляет собой отдельный цикл (передел, процесс), используется метод учета, построенный на основе калькулирования этих отдельных переделов (процессов), получивший название попередельного или попроцессного. Данный метод характерен многоступенчатым определением себестоимости. Сначала исчисляется себестоимость единицы продукции каждого передела. При этом на отдельном участке (переделе, процессе) может существовать несколько конечных видов продуктов (полуфабрикатов) для данного передела. В этом случае необходимо исчислять себестоимость каждого такого вида. За основу калькулирования здесь можно принять либо принцип позаказного метода - распределение затрат по видам продукции, или заказам, либо котловой метод - если выпускается однородная продукция. Затем путем суммирования себестоимости единиц продукции по каждому переделу определяется себестоимость конечной готовой продукции. При применении данного способа структура счетов затрат должна быть весьма сложной, так что расчет себестоимости потребует больших трудозатрат. Причем нужно учитывать тот факт, что практически любой конечный продукт (полуфабрикат) передела может стать готовой продукцией (например, при его реализации на сторону).