Бухгалтерский учет в Дореволюционной России

промышленности. Эта  идея имела успех и оказала  влияние на  развитие  учетной

мысли.

      Среди  авторов журнала «Счетоводство»  надо  назвать  М.Я.  Батенькова,

А.А. Беретти, А.З. Попова, Н.И. Попова и И.П. Руссияна.

      Михаил  Яковлевич Батеньков (1844-1896)  считал  контроль  неотъемлемой

частью бухгалтерии, был одним из создателей новой  бухгалтерской  дисциплины

- ревизии.

      А.А.  Беретти известен как автор метода «цветного провода»,  дошедшего

до нас под  названием «красное сторно».

      Николай   Иустинович   Попов известен  своей   довольно   оригинальной

трактовкой бухгалтерского учета и широким применением  в  нем  математических

методов. При этом он трактовал науку  как  чисто  экономическую,  а  двойную

запись   считал   объективным   законом.   Он   сформулировал   целый    ряд

математических  постулатов,  среди   которых   следует   отметить   постулат

«недоверия»: Сумма  сальдо материальных счетов  всегда  равна  алгебраической

сумме  сальдо  личных  счетов.  В  этом  случае  счета  собственных  средств

рассматриваются  как счета личные.

 

      Много  внимания уделял Н.И. Попов  вопросу классификации счетов, которые

он  делил  на  1)  частные  (статистические,  реальные):   а)   материальные

(объективные),   б)   личные   (субъективные,   юридические);    2)    общие

(отвлеченные, экономические). В дискуссии о  порядке   закрытия  счетов  Н.И.

Попов доказывал  необходимость записи сальдо на слабую сторону  счета,  иными

словами, необходимость  абшлюсса. Такой подход он именовал  теорией «баланса

в счете», запись в  этом случае предполагает уравнение: «остаток +  приход  =

расход + остаток  новый».  Противоположный  подход,  консервативный,  по  его

мнению, назывался  «балансом счетов» и строился по схеме: «остаток  +  приход

- расход = остаток  новый».

      Имя  Н.И. Попова как инициатора  использования  алгебры  для   объяснения

двойной записи известно за пределами нашей страны.

 

      Самым  талантливым человеком в журнале  «Счетоводство» был Лев  Иванович

Гомберг - член-корреспондент Академического общества бухгалтеров в Париже  и

действительный  член Международной Ассоциации бухгалтеров.

 

      Л.И.  Гомберг  является  автором оригинального   метода   последующей

(рыночной) калькуляции,  сущность которого заключается в следующем:  из  всей

валовой выручки  от реализации  готовой  продукции  вычитается  себестоимость

отходов и сумма  полученной  прибыли,  и  таким  образом  определяется  сумма

затрат на производство основной  продукции.  Далее  из  валовой  выручки  от

реализации готовой  продукции вычитается сумма затрат  и  определяется  сумма

прибыли от реализации основной продукции. Затем эта сумма  делится  на  число

калькуляционных  единиц  и  определяется  прибыль,  приходящаяся   на   одну

единицу. Из стоимости товаров каждого калькулируемого вида (продажная  цена,

умноженная  на  число выработанных  проданных единиц)  вычитают   величину

полученной прибыли  и определяют себестоимость единицы  каждого  изделия.  Это

предложение получило золотую медаль во Франции.

 

      Русская  бухгалтерия благодаря трудам  Л.И. Гомберга  вышла на  мировую

арену  и  стала  оказывать  достаточно  сильное  влияние  на  интеллектуалов

европейского учета. Л.И. Гомберг - вершина русской учетной мысли конца XIX

- начала XX в.

 

      В  1904 г. журнал «Счетоводство» прекратил  свое существование.

 

      На  смену авторам журнала  «Счетоводство»  пришли  новые  люди  -  Е.Е.

Сиверс, А.И. Гуляев, Н.Ф. фон Дитмар, создавшие новую петербургскую школу,

и Н.С.  Лунский,  Г.А.  Бахчисарайцев,  Ф.И.  Белмер,  создавшие  московскую

школу. Эти школы  разделяло учение о счетах и балансах.

 

      Главой  новой петербургской школы бухгалтеров  был Евстафий  Евстафьевич

Сиверс (1852-1917). В области чистой  теории  двойной записи  Е.Е.  Сиверс

известен как  автор меновой теории, сущность которой  заключается в  том,  что

в основе двойной  записи лежит  обмен  (мена)  благами.  Получили  товары,  а

взамен выдали обязательство  эти блага оплатить.  Теория  эта  имела  большое

распространение.

      Значение, придаваемое Е.Е. Сиверсом мене в образовании двойной записи,

привело его к  выводу, что сама  двойная  запись  является  основным  законом

бухгалтерского  учета.

      Е.Е.  Сиверс дал весьма детальную классификацию счетов, предвосхитив  в

этом направлении  тенденции 30 - 40-х годов XX в. Его классификация выглядит

так: I. Вещественные счета: 1) основные; 2) переходные  (калькуляционные)  -

а)  заготовок,  б)  сооружений,  в)  производства.  II.  Личные  счета:   1)

предпринимательского    капитала    -    а)    основные,    б)    переходные

(результативные); 2) ссудного капитала -  а)  счета   лиц  и  учреждений,  б)

счета кредитных  запасов. Для своего времени эта  классификация  была  большим

достижением.

      Ближайшим  помощником Е.Е. Сиверса был Александр Иванович Гуляев. Своей

специальностью  он  избрал  промышленный  учет,  и  его  учение  о  структуре

себестоимости пользовалось достаточно  широким  распространением.  В  состав

себестоимости он включал: материалы, заработную плату, затраты  механической

и электрической  силы и амортизацию.

      Николай  Севастьянович Лунский (1867-1956) был одним их  первых,  кто

создал новое  методологическое  направление  в  области  учета.  Именно  ему

принадлежит  право  считаться  автором  балансовой  теории   учета,   широко

признанной  и  распространенной  в  нашей  стране  и  весьма  популярной  за

рубежом.

      Н.С.  Лунский  ввел  несколько классификаций счетов:  1)  простые и

сборные; 2) главные  и вспомогательные (переходные); 3) активные,  пассивные,

переменные; 4) чистые и смешанные; 5) вещные, личные,  результативные.  Ввод

нескольких классификаций  в теорию учета был большим  достижением.

      Заслугой  Н.С. Лунского было введение в теорию учета категорий сущего и

должного. Категории  сущего соответствует инвентарь,  должного - баланс.

      Представитель  московской школы - Ф.И. Белмер  -  издал свой  основной

труд в Болгарии. Он, развивая учение о  балансе  как  независимом  от  плана

счетов документе, первым сказал, что в балансе нет  счетов  и  что  «отчетная

балансовая таблица  может не быть тождественной с  главным  балансом  Главной

книги ни по содержанию, ни по итогам». Он же в консервативном  духе  считал,

что только хронологическая  запись может быть  основной  и  в  связи  с  этим

подчеркивал примат журнала над Главной книгой.

Итоги развития бухгалтерского учета в Дореволюционной России.

      Исследования  русских  ученых  оказали   воздействие  на  учетную   мысль

западных стран. А.М. Вольф,  Н.И.  Попов,  А.М.  Галаган,  А.П.  Рудановский

часто цитируются в  серьезных книгах европейских ученых;  и  даже  в  далекой

Японии была переведена одна из русских бухгалтерских книг.

      Круг  «Счетоводства»,  традиционалисты  -  радикалы  совершили  великий

качественный скачок в развитии парадигмы двойной  бухгалтерии, от  ремесла  к

науке. Но и в  части учетной техники  традиционалисты  сделали  немало.  Так,

благодаря их энергии  получает распространение весьма прогрессивная для того

времени   спихронистическая   запись   (в   дебет    счета    с    указанием

корреспондирующего  счета по кредиту и  наоборот).  Синхронистическая  запись

облегчала применение карточек в учете.

      Однако  подлинным вкладом в  развитие  учета  было  не  распространение

синхронистической записи, карточек и счетных машин, а  формирование  научных

основ парадигмы  двойного учета.

      Подводя  итоги развития бух  учета   в  России,  мы  можем  к   чести  их

представителей  отметить, что отечественная  учетная  мысль  отвечала  уровню

мировых стандартов, а во многом и превосходила их.

 

                         Бухгалтерский учет в СССР.

      История  бухгалтерского учета в СССР  органически  продолжила  традиции

старой дореволюционной  России, а зачатки нового  учета  можно  проследить  с

первых недель февральской  революции.  Уже  в  марте  1917  г.  возникает  и

проводится в  жизнь Рабочий контроль.  Великая  Октябрьская  социалистическая

революция привела  к огромным социально-экономическим  изменениям, которые  не

могли не отразиться на ведении учета. Эта эволюция прошла несколько этапов:

1917—1918—попытки  стабилизации  хозяйства,  пути   адаптации   традиционных

методов учета в  новой системе хозяйствования;

1918—1921 — подходы  к формированию коммунистического, развал  старых  систем

и  форм  бухгалтерского  учета,   создание   принципиально   новых   учетных

измерителей;

1921—1929—НЭП, реставрация  традиционной системы бухгалтерского  учета;

1929—1953—построение  социализма, деформация принципов  бухгалтерского учета;

1953—1984—совершенствование    производственного    учета,    анализ     его

организационных  структур  и  распространение   механизированной   обработки

экономической информации;

с 1984—1992 - перестройка  всех социально-экономических отношений  в  стране,

попытка возрождения  классических принципов бухгалтерского учета.

   Первые два  этапа: попытка стабилизации хозяйства  и эпоха военного

                           коммунизма (1917—1921)

      Октябрьская  революция на первом этапе  была демократической  и   как  бы

“заморозила”  разрушавшиеся  из-за  нестабильности   социально-экономической

жизни производственные отношения. Начиная с октября 1917 до лета 1918  г.  в

стране  продолжало  существовать  частное  предпринимательство,  наблюдались

тенденции, получившие развитие в годы НЭПа.

      Крупнейшие  ученые старой России - Е. Е.  Сивере, А. П. Рудановский,  А.

М. Галаган, Н. А. Кипарисов, Р.  Я.  Вейцман  -  издавали  новые и успешно

переиздавали старые труды. В этот период бухгалтерский  учет  не  обогатился

новыми идеями, но и  не  растерял  старых.  Влиятельным человеком в среде

бухгалтеров при  Советской  власти  становится  А.  М.  Галаган  (1879—1938).

Ученик  - А. П. Рудановского и Ф. Бесты - А. М. Галаган становится  как бы

идеологом учета  в условиях победившей  революции.  Он  подготавливал  первые

важнейшие нормативные  документы в  области  счетоводства  и  не  представляя

себе учет вне  двойной бухгалтерии, принялся внедрять ее в  национализируемое

народное хозяйство.

      Уже  5 декабря 1917 г. были  изданы  постановление  “Об  образовании   и

составе  коллегии  Комиссариата  государственного   контроля”.   В   составе

комиссариата была создана Центральная государственная  бухгалтерия,  которая

должна была составлять к концу отчетного периода  генеральный баланс и  отчет

для  представления  и  утверждения  Всероссийского  съезда  Советов  рабоче-

крестьянских и  солдатских депутатов”.

      ЦИК  РСФСР 13 июля 1918 г. издал Основные  положения  учета  имущества.

Этим Положением была сделана попытка перейти  в государственном хозяйстве  от

сметного  учета  к  двойному.  Учет  должен  был вестись отчетным  отделом

Государственного  контроля,  где  предусматривалось  ведение  Главной  книги,

содержащей всего три активных счета:  Недвижимого имущества,  Материалов  и

Инвентаря.

      СНК  РСФСР 27 июля  1918  г.  было  принято  постановление  о  торговых

книгах, ведение которых вменялось частным торговым  и торгово-промышленным

предприятиям. Таким  образом, первые  шаги  в  области  бухгалтерского  учета

были  направлены  на  самое  широкое  распространение  классического  учета,

используя опыт европейских  стран.

      Положение   в  стране  резко  изменилось  с  середины  1918  г.,  когда

правительство решило перейти к  коммунистическому  обществу.  Казалось,  что

эти идеалы легко  достижимы, достаточно отобрать хлеб у  крестьян, и он  будет

у каждого, уплотнить  буржуазию,  и  коммунизм  станет  явью.  Претворение  в

жизнь этой программы  привело к  развалу  хозяйственной  жизни  и  укреплению

социальной базы контрреволюции. Вместе с  тем  резко  ухудшились  и  условия

труда счетных работников.

      Наметившаяся  с осени 1918 г. ликвидация товарного  хозяйства привела  к

идее введения безденежного учета. В теории учета появились  новые  проблемы,

разделившие специалистов на  три  группы,  которые  можно  условно  назвать:

романтики, натуралисты, реалисты.

      Многие  видные экономисты,  доказывали,  что  при  коммунизме  денежный

измеритель потерял  всякий смысл, и предлагали новые,  по  их  мнению,  более

совершенные.  Эту  группу  назвали  романтиками.  Ее  объединяло  стремление

установить новый  измеритель,  что  делило  их  три  направления:  трудовое,

энергетическое  и предметное.

      Самым  влиятельным было трудовое  направление,  представители  которого

считали  целесообразным  установить  измерение  материальных   ценностей   в

трудочасах

      Энергетическое  и предметное направления не  получили  распространения.

Среди его представителей отметим М. Н.  Смит  и  С.  А.  Клепикова,  которые